審計(jì)工作計(jì)劃案例分析大全（22篇）

    計(jì)劃可以幫助我們提前考慮和解決可能遇到的問(wèn)題，以便更好地執(zhí)行任務(wù)。計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程中，要保持積極的心態(tài)和高度的自我管理能力。這是一份詳細(xì)而全面的計(jì)劃范文，從目標(biāo)分析到步驟制定，都有清晰的制定和安排。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇一
    摘要：本文以富林飯店為例，介紹說(shuō)明了飯店廚房成本審計(jì)過(guò)程，根據(jù)審計(jì)結(jié)果給出了改進(jìn)建議。
    關(guān)鍵詞：飯店廚房審計(jì)建議。
    富林飯店屬大中型綜合飯店，各種設(shè)施較為齊全，且擁有優(yōu)越的地理優(yōu)勢(shì)。餐飲部分設(shè)兩個(gè)中餐廳和兩個(gè)西餐廳。中餐廳經(jīng)營(yíng)情況一直良好，餐食成本率能夠控制在合理的水平，客源比較穩(wěn)定。西餐廳經(jīng)營(yíng)情況不穩(wěn)定，餐食成本率指標(biāo)一度達(dá)到92.67%。
    基于上述情況，審計(jì)人員于20*3年*月7日至8日對(duì)西雅、西景兩個(gè)西餐廳的管理情況進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。情況如下：
    一、審計(jì)過(guò)程。
    向餐廳、廚房不同職位的相關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn)，旨在通過(guò)溝通使他們能夠向?qū)徲?jì)人員傳遞一些信息，以便了解飯店的內(nèi)控環(huán)境，部門(mén)員工隊(duì)伍管理情況，工作效率，廣泛聽(tīng)取他們對(duì)餐廳管理和廚房餐飲成本管理方面的意見(jiàn)和看法。
    于*月7日下午3：00，對(duì)西雅、西景兩個(gè)西廚房所有庫(kù)房（無(wú)死角）進(jìn)行突擊全面檢查。每個(gè)月末審計(jì)人員對(duì)所有廚房的庫(kù)存原材物料均實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)。本次突擊檢查當(dāng)中未發(fā)現(xiàn)違規(guī)、異常情況，如物品放在不該放的地方或過(guò)多積存等。
    分別于餐前（11.00配菜加工環(huán)節(jié)）、餐中和收檔三次進(jìn)入廚房、餐廳進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察和檢查。通過(guò)觀察看出員工的節(jié)約意識(shí)較強(qiáng)，原材料的邊角料能夠盡量充分利用，如香菇根切下來(lái)炒牛柳，片下的魚(yú)骨頭燉湯，西蘭花根去皮炒進(jìn)去等等，查看垃圾筒內(nèi)除了爛菜葉、蛋殼等沒(méi)有其它可利用的東西。下午2：00和晚上9：30連續(xù)兩次進(jìn)廚房，看到案板上擺放有從餐廳撤下來(lái)客人未動(dòng)準(zhǔn)備重復(fù)利用的肉類(lèi)、魚(yú)類(lèi)、明檔類(lèi)等。至此，未發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)情況。
    進(jìn)入飯店的自動(dòng)餐飲系統(tǒng)將20*2年的11月份和12月份西雅、西景兩個(gè)西餐廳的就餐人數(shù)進(jìn)行逐日統(tǒng)計(jì)。
    從統(tǒng)計(jì)情況看，西雅餐廳11月份成本率57.25%，12月份成本率56.96%。而客源12月份每天平均180人，11月份平均每天103人，12月份的就餐人數(shù)高出11月份75%，成本率卻僅降低0.5%，由此看來(lái)，西雅餐廳客源升降與成本的關(guān)系表現(xiàn)的不是很明顯。西景餐廳11月份成本率67.73%，12月份成本率92.67%，而客源12月份每天平均45人，11月份平均每天47人，12月份低于11月份4.3%，成本率卻高出36.8%，由此看來(lái)，客源與成本率之間的關(guān)系是不正常的。
    要求部門(mén)提供了各自的標(biāo)準(zhǔn)菜單，詳細(xì)了解西雅、西景兩個(gè)西餐廳的餐飲成本構(gòu)成情況。午、晚正餐每臺(tái)的基本成本西雅廚房在3000元左右，西景廚房在1550元左右。
    通過(guò)上述審計(jì)程序未能找到西景廚房12月份成本率明顯高于其他月份的原因。審計(jì)人員把質(zhì)疑轉(zhuǎn)移到成本的日常管理上。對(duì)12月份各吃蝦、三文魚(yú)進(jìn)行單品核查，結(jié)果消耗的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于就餐人數(shù)，部門(mén)解釋是有些團(tuán)隊(duì)標(biāo)準(zhǔn)較低，不提供各吃或僅提供蝦或三文魚(yú)其中之一。審計(jì)人員要求提供詳細(xì)的證據(jù)，部門(mén)表示未進(jìn)行相關(guān)記錄，根據(jù)情況靈活掌握，有的客人想多要只蝦有時(shí)也會(huì)贈(zèng)送。12月份就餐人數(shù)1212人（該月度為27天，通常每月盤(pán)點(diǎn)定在22號(hào)，因年底結(jié)賬提前至19號(hào)進(jìn)行），實(shí)際消耗白蝦690只左右（26-30只/板*23板），三文魚(yú)消耗73.9千克，每份50克左右，能出各吃1470份，但是，實(shí)際情況有時(shí)會(huì)給的`多一點(diǎn)，做壽司卷也會(huì)使用一部分。非各吃菜品無(wú)法核查使用量是否超標(biāo)。
    對(duì)11月份和12月份超過(guò)900元的進(jìn)貨價(jià)格進(jìn)行比較。
    上述統(tǒng)計(jì)只是部分?jǐn)?shù)據(jù)，僅供說(shuō)明價(jià)格變化、增加火鍋品種是導(dǎo)致廚房成本率變動(dòng)的因素之一。西景餐廳若剔除上述統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（有局限性）的影響，則成本率為78.27%。
    二、情況匯總或原因分析。
    通過(guò)對(duì)兩個(gè)廚房菜品進(jìn)行比較，在菜品設(shè)計(jì)上具有很強(qiáng)的同質(zhì)性傾向。除了熱茶西景廚房比西雅廚房檔次低以外，涼菜、沙拉、水果、面食、甜品等完全一樣，沒(méi)有特色區(qū)分。這是由部門(mén)的經(jīng)營(yíng)思路決定的。
    原材料進(jìn)價(jià)隨著市場(chǎng)變化，趨勢(shì)是上升的，而消費(fèi)金額不變。目前客人絕大部分持充值卡消費(fèi)，65元/位或75元/位，應(yīng)該說(shuō)這個(gè)價(jià)位是有優(yōu)勢(shì)的，但價(jià)格優(yōu)勢(shì)并沒(méi)有帶來(lái)預(yù)期穩(wěn)定而充足客源（西景餐廳每天45人，平均每餐為22人）。
    內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制、服務(wù)質(zhì)量、營(yíng)銷(xiāo)策略等由飯店相關(guān)部門(mén)各負(fù)其責(zé)，審計(jì)人員在此沒(méi)做深入探討。
    三、建議。
    經(jīng)營(yíng)方面：產(chǎn)品設(shè)計(jì)上，兩個(gè)廚房盡可能避免高度相似性，做到各具特色。如西景餐廳海景很好。夏天（5-10月份）烤肉，巴西烤肉輔助簡(jiǎn)單的菜類(lèi)就可以了；冬天（11-次年4月份）主營(yíng)火鍋，只提供部分小涼菜，其他不上，大大節(jié)約成本，還不會(huì)造成內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)客源。
    營(yíng)銷(xiāo)方面：在營(yíng)銷(xiāo)上下功夫，能否考慮搞包價(jià)產(chǎn)品。比如西景客人入住時(shí)，房費(fèi)本身比較便宜，推出組合產(chǎn)品，每間房?jī)r(jià)另加58元可免費(fèi)任選午、晚其中一餐西餐自助，以此吸引客人，還可以提高客房的住客率。表面上價(jià)格低于單項(xiàng)價(jià)值，實(shí)際上卻可以減少浪費(fèi)，西景餐廳一臺(tái)菜的成本至少1550元，若就餐的客人少于23人，可能會(huì)出現(xiàn)收入和成本倒掛的情況，這也是餐廳成本居高不下的重要原因。隨著就餐人數(shù)的上升，成本率自然會(huì)降低，客源到了一定程度，再加上良好的管理，成本率就會(huì)降到一個(gè)合理的水平。這樣做，客房和餐廳互為犄角，既可以宣傳酒店，方便客人，又增加收入。
    客源與成本率呈函數(shù)關(guān)系。如圖。
    外包。鑒于飯店餐飲規(guī)模并不是很大，同時(shí)搞兩個(gè)自助餐廳，（產(chǎn)品又雷同，沒(méi)形成各自的特色）確實(shí)經(jīng)營(yíng)難度大。算一筆賬：外租2元/m2*500m2（估計(jì)）*360天=36萬(wàn)元，省下的人工工資3萬(wàn)元/年*16人=48萬(wàn)元，還有稅金、能源消耗等。
    上述建議，只是個(gè)人的膚淺考慮，旨在起到拋磚引玉的作用。俗話說(shuō)“干一行，愛(ài)一行，鉆一行”，需要大家齊心協(xié)力，同舟共濟(jì)，才能實(shí)現(xiàn)飯店的愿景。
    參考文獻(xiàn)：
    [1]黃蕾.論我國(guó)經(jīng)濟(jì)型酒店的成本控制[j].旅游論壇，2011。
    [2]龐莉.基于效益提升的酒店成本控制結(jié)構(gòu)優(yōu)化策略[j].中國(guó)商貿(mào)，2011。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇二
    第一段：介紹審計(jì)案例分析的背景和意義（200字）。
    審計(jì)案例分析是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的重要內(nèi)容之一，通過(guò)實(shí)際案例的分析，能夠幫助學(xué)生加深對(duì)于審計(jì)理論和實(shí)踐的理解，培養(yǎng)審計(jì)思維和判斷能力。在這個(gè)過(guò)程中，學(xué)生不僅需要掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)的基本知識(shí)，還需要具備分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。因此，審計(jì)案例分析是培養(yǎng)實(shí)踐能力和綜合素質(zhì)的有效途徑。
    第二段：解釋審計(jì)案例分析的主要內(nèi)容和方法（200字）。
    審計(jì)案例分析主要涉及對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)控制度的審計(jì)，通常包括客戶分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、材料性質(zhì)評(píng)估等環(huán)節(jié)。通常采用的方法包括檢討法、抽樣法和比較法等。在案例分析的過(guò)程中，學(xué)生需要深入了解公司的業(yè)務(wù)模式和運(yùn)營(yíng)情況，并結(jié)合理論和實(shí)踐，對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面的審計(jì)分析。
    在進(jìn)行審計(jì)案例分析時(shí)，我發(fā)現(xiàn)第一步是要對(duì)公司進(jìn)行詳細(xì)的研究和了解。通過(guò)對(duì)公司業(yè)務(wù)的深入了解，能夠更好地把握公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和問(wèn)題。其次，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，我發(fā)現(xiàn)要注重整體和細(xì)節(jié)的結(jié)合。全面的審計(jì)分析要基于詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，同時(shí)也要考慮整體的財(cái)務(wù)狀況和公司的運(yùn)營(yíng)策略。最后，我認(rèn)識(shí)到團(tuán)隊(duì)合作在審計(jì)案例分析中的重要性。多人合作能夠發(fā)現(xiàn)更多的問(wèn)題和解決方案，也能夠提高案例分析的有效性和準(zhǔn)確性。
    第四段：提出進(jìn)一步改進(jìn)的建議（200字）。
    在審計(jì)案例分析中，我認(rèn)為可以進(jìn)一步改進(jìn)的地方是注重實(shí)踐應(yīng)用和案例演練。通過(guò)實(shí)際案例的分析和解決，能夠更好地培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力和解決問(wèn)題的經(jīng)驗(yàn)。另外，可以加強(qiáng)對(duì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)習(xí)和掌握，從而提高案例分析的準(zhǔn)確性和專(zhuān)業(yè)性。
    審計(jì)案例分析是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)中重要的一環(huán)，通過(guò)對(duì)實(shí)際案例的分析，能夠幫助學(xué)生提高審計(jì)思維和判斷能力，培養(yǎng)實(shí)踐能力和綜合素質(zhì)。通過(guò)案例分析，學(xué)生能夠更好地了解公司的運(yùn)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析能力，為將來(lái)從事審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。此外，案例分析還能夠培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作精神，提高團(tuán)隊(duì)協(xié)作和溝通能力。總體而言，審計(jì)案例分析對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生來(lái)說(shuō)是非常重要的一部分，對(duì)于他們的學(xué)習(xí)和發(fā)展有著重要的意義和價(jià)值。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇三
    l上市公司年報(bào)審計(jì)中，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，調(diào)整利潤(rùn)368億元，占審計(jì)前利潤(rùn)的24.9%;調(diào)整資產(chǎn)2181億元，占審計(jì)前資產(chǎn)的5.4%;調(diào)整應(yīng)交稅金63億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的25%。這表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在過(guò)濾不實(shí)會(huì)計(jì)信息方面發(fā)揮了重要作用，也說(shuō)明上市公司會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。
    l非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告比例繼續(xù)呈下降趨勢(shì)。這表明，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年報(bào)提出調(diào)整意見(jiàn)后，上市公司能更大程度地按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以進(jìn)一步提高。
    l“接下家”事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告繼續(xù)保持必要的謹(jǐn)慎態(tài)度。
    日前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)完成上市公司20年報(bào)審計(jì)的業(yè)務(wù)報(bào)備資料分析。資料顯示，72家具有證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)備的1241家上市公司年報(bào)審計(jì)中，通過(guò)審計(jì)，調(diào)整利潤(rùn)368億元，占審計(jì)前利潤(rùn)的24.9%;調(diào)整資產(chǎn)2181億元，占審計(jì)前資產(chǎn)的5.4%;調(diào)整應(yīng)交稅金63億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的25%，這表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在過(guò)濾不實(shí)會(huì)計(jì)信息方面發(fā)揮了重要作用，也說(shuō)明上市公司會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。
    一、主要會(huì)計(jì)指標(biāo)審計(jì)調(diào)整數(shù)仍維持較高水平。
    (一)稅前利潤(rùn)審計(jì)調(diào)整情況。
    報(bào)備資料顯示，1241家上市公司審計(jì)調(diào)整利潤(rùn)為368億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的24.9%。其中，審計(jì)調(diào)減利潤(rùn)237億元，占審計(jì)前利潤(rùn)總額的16.1%;審計(jì)調(diào)增利潤(rùn)131億元，占審計(jì)前利潤(rùn)的8.8%。
    與以前年度相比，審計(jì)調(diào)整利潤(rùn)占審計(jì)前利潤(rùn)總額的比例呈逐年下降的趨勢(shì)，、這一比例分別為37%、34%，表明企業(yè)利潤(rùn)核算質(zhì)量有所提高。
    (二)資產(chǎn)總額審計(jì)調(diào)整情況。
    統(tǒng)計(jì)表明，1241家上市公司審計(jì)調(diào)整資產(chǎn)2181億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的5.4%。其中，審計(jì)調(diào)減資產(chǎn)1163億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的2.9%;審計(jì)調(diào)增資產(chǎn)1018億元，占審計(jì)前資產(chǎn)總額的2.5%。
    與以前年度相比，審計(jì)調(diào)整資產(chǎn)占審計(jì)前資產(chǎn)總額的比例差別不大，20、20這一比例分別為5.6%、4.4%。
    (三)應(yīng)交稅金調(diào)整情況。
    報(bào)備資料顯示，1241家上市公司審計(jì)調(diào)整應(yīng)交稅金63億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的25%。其中，審計(jì)調(diào)增47億元，審計(jì)調(diào)減16億元。
    與以前年度相比，審計(jì)調(diào)整應(yīng)交稅金占審計(jì)前應(yīng)交稅金總額的比例均維持較高比重，且呈逐年上升趨勢(shì)，年、年這一比例分別為17.7%、22.4%。
    上述三項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)的審計(jì)調(diào)整幅度之大，一方面表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在過(guò)濾不實(shí)會(huì)計(jì)信息、增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)公眾利益上發(fā)揮了應(yīng)有的作用，同時(shí)也說(shuō)明，上市公司內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)仍存在一定缺陷、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有待進(jìn)一步完善。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇四
    第一段：導(dǎo)入引言（150字）。
    審計(jì)是財(cái)務(wù)領(lǐng)域中非常重要的一項(xiàng)工作，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理起著至關(guān)重要的作用。在大學(xué)學(xué)習(xí)期間，我參與了一些審計(jì)案例的分析，通過(guò)對(duì)這些案例的深入學(xué)習(xí)和思考，我獲得了一些寶貴的心得和體會(huì)。本文將圍繞著審計(jì)案例分析心得進(jìn)行探討和總結(jié)，希望能夠?qū)θ蘸髲氖聦徲?jì)工作的同行們有所啟發(fā)和幫助。
    審計(jì)案例分析是審計(jì)人員的基本功之一，是審計(jì)實(shí)踐中不可或缺的一環(huán)。通過(guò)案例分析，我們可以更全面地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題和隱患，并提出相應(yīng)的解決方案。通過(guò)對(duì)案例的深入分析，我們可以鍛煉自己的分析和判斷能力，提高解決問(wèn)題的能力。同時(shí)，案例分析還有利于豐富我們的扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為我們?nèi)蘸蟮墓ぷ鞯於ɑA(chǔ)。
    雖然審計(jì)案例分析對(duì)于我們的專(zhuān)業(yè)成長(zhǎng)至關(guān)重要，但是在實(shí)踐過(guò)程中也面臨著一些挑戰(zhàn)。首先，我們需要具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和綜合素質(zhì)，特別是對(duì)于財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)等方面的了解，能夠熟練運(yùn)用相關(guān)的審計(jì)工具和方法。其次，在分析過(guò)程中需要保持客觀中立的態(tài)度，不受外界因素的干擾，仔細(xì)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)情況。最后，我們需要具備較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力和團(tuán)隊(duì)合作精神，能夠與企業(yè)管理層和其他部門(mén)進(jìn)行有效的溝通與協(xié)作。
    在實(shí)踐中，我總結(jié)了一些在審計(jì)案例分析中的經(jīng)驗(yàn)和啟示。首先，我們要具備扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)，不斷學(xué)習(xí)和積累，特別是對(duì)于財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)等方面的了解，能夠熟練運(yùn)用相關(guān)的審計(jì)工具和方法。其次，我們要注重細(xì)節(jié)，審慎地分析和評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。我們還要在案例分析中培養(yǎng)批判性思維和判斷力，善于從大局和細(xì)節(jié)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出解決方案。最后，我們要加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作，多與他人交流和合作，共同解決審計(jì)案例中的難題。
    第五段：結(jié)論與展望（150字）。
    通過(guò)對(duì)審計(jì)案例分析的深入學(xué)習(xí)和思考，我不僅獲得了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況的深刻認(rèn)識(shí)，提高了自己的專(zhuān)業(yè)能力，同時(shí)也提升了溝通能力和團(tuán)隊(duì)合作精神。然而，我深知在未來(lái)的工作生涯中，仍然需要不斷學(xué)習(xí)和探索，才能逐步成為一名優(yōu)秀的審計(jì)師。因此，我將繼續(xù)努力學(xué)習(xí)和實(shí)踐，鍛煉自己的審計(jì)技能，不斷提升自我，為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展和社會(huì)的繁榮貢獻(xiàn)自己的力量。
    （注：本文根據(jù)題意進(jìn)行了創(chuàng)作，生成的文章僅供參考。）。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇五
    審計(jì)是指由專(zhuān)設(shè)機(jī)關(guān)依照法律對(duì)國(guó)家各級(jí)政府及金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項(xiàng)目和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。以下是小編整理好的審計(jì)案例分析論文，歡迎大家閱讀參考！
    :通過(guò)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的案例分析，闡述醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)范圍和重點(diǎn)、審計(jì)過(guò)程等，分析醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的啟發(fā)及成果利用。
    :經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍和重點(diǎn)成果利用。
    案例介紹。
    2011年8月，縣衛(wèi)生局對(duì)下屬某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院院長(zhǎng)任責(zé)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，衛(wèi)生局將此項(xiàng)審計(jì)任務(wù)交由內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察室實(shí)施，成立了以分管局領(lǐng)導(dǎo)為審計(jì)組長(zhǎng)的3人審計(jì)小組。
    被審計(jì)衛(wèi)生院為縣衛(wèi)生局所屬財(cái)政差額補(bǔ)助事業(yè)單位,設(shè)有西醫(yī)內(nèi)科、中西醫(yī)結(jié)合科等臨床科室。截至2008年10月底醫(yī)院實(shí)有職工32人，固定資產(chǎn)301萬(wàn)元。在審計(jì)期間2001年2月至2008年10月賬面實(shí)現(xiàn)各類(lèi)收入1470萬(wàn)元（審計(jì)調(diào)增5萬(wàn)元），同期累計(jì)發(fā)生各類(lèi)支出1509萬(wàn)元（審計(jì)調(diào)增52元），任期收支結(jié)余賬面數(shù)為-39萬(wàn)元，審計(jì)調(diào)減47萬(wàn)元，審計(jì)確認(rèn)86萬(wàn)元。
    在正式實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)組進(jìn)行了認(rèn)真的準(zhǔn)備和調(diào)查：
    組織參審人員學(xué)習(xí)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)規(guī)定和確定以資金走向?yàn)橹骶€的審計(jì)思路；主動(dòng)向組織、紀(jì)檢書(shū)記了解被審對(duì)象履職情況和群眾來(lái)信反映事項(xiàng)；審計(jì)組編制了審前調(diào)查提綱，設(shè)計(jì)了相關(guān)表格要求被審計(jì)單位填列（包括基金變動(dòng)表、業(yè)務(wù)收入?yún)R總表、業(yè)務(wù)支出匯總表、新增固定資產(chǎn)明細(xì)表、賬戶開(kāi)設(shè)等），基本摸清了被審計(jì)單位的總體情況；了解被審對(duì)象任期內(nèi)的分工及兼職情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策情況、衛(wèi)生院內(nèi)部管理制度的建立和執(zhí)行情況、衛(wèi)生局年度工作目標(biāo)考核完成情況；要求被審對(duì)象按規(guī)定提交任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的述職報(bào)告，同時(shí)要求被審單位進(jìn)行自查，并對(duì)提交資料的真實(shí)性、完整性作出書(shū)面承諾；在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，編制了審計(jì)實(shí)施方案。
    我們?cè)诰幹茖徲?jì)方案確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)時(shí)，注意把握以下幾項(xiàng)原則：一是確定被審計(jì)對(duì)象任職時(shí)間；二是被審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)而且能夠負(fù)有直接責(zé)任或主管責(zé)任的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
    結(jié)合審前調(diào)查的情況，審計(jì)組確定重點(diǎn)審計(jì)被審對(duì)象任職期間的后五個(gè)年度，即2004―2008年，重大事項(xiàng)追溯以前年度。審計(jì)內(nèi)容：以被審單位財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，以公共衛(wèi)生等專(zhuān)項(xiàng)資金管理、農(nóng)衛(wèi)站管理、重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)為重點(diǎn)，審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支執(zhí)行情況、專(zhuān)項(xiàng)資金管理使用情況、基建投資及資產(chǎn)管理情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行情況等。
    審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)分工采用切塊給小組成員的做法，每個(gè)小組成員分別負(fù)責(zé)不同的審計(jì)事項(xiàng)。采用這種方法的優(yōu)點(diǎn)是便于全面掌握和熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)、便于加快審計(jì)速度。
    (一)查找收支結(jié)余是否真實(shí)。
    查找收支結(jié)余的真實(shí)性不僅要核對(duì)收支有否錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，也應(yīng)注意是否有在往來(lái)款中列支從而造成收支結(jié)余不實(shí)，特別要關(guān)注其他應(yīng)付款科目。其他應(yīng)付款的發(fā)生一般與醫(yī)院的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出無(wú)直接聯(lián)系，因而性質(zhì)上屬于非營(yíng)業(yè)應(yīng)付項(xiàng)目。由于其他應(yīng)付款從會(huì)計(jì)科目設(shè)置角度類(lèi)似一個(gè)“雜物箱”，所以有部分衛(wèi)生院將各類(lèi)應(yīng)付款甚至是支出堂而皇之地往里裝。通過(guò)日常審計(jì)發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院近幾年其他應(yīng)付款數(shù)額呈現(xiàn)出急劇增長(zhǎng)，雖然這種現(xiàn)象不能確定為假帳，但這應(yīng)該值得監(jiān)管部門(mén)的注意。其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)比較零星，一般情況下，在衛(wèi)生院流動(dòng)資金和應(yīng)付債務(wù)中所占的比例不應(yīng)過(guò)高，占?jí)阂膊荒芴L(zhǎng)，如果比例太大，需進(jìn)一步查證。就被審計(jì)單位而言，期初其他應(yīng)付款余額不出萬(wàn)元，到審計(jì)期末出現(xiàn)了其他應(yīng)付款借方34萬(wàn)元，后經(jīng)審計(jì)主要是直接列支造成的。
    (二)檢查存貨盤(pán)點(diǎn)是否制度化。
    衛(wèi)生院中的存貨包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品等，其中占比最大的存貨是藥品。對(duì)于存貨的保管和計(jì)價(jià)一直是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的重點(diǎn)。由于存貨涉及數(shù)量和金額一般比較大，存貨的變動(dòng)也比較頻繁，因此對(duì)存貨的`關(guān)注是內(nèi)部審計(jì)的重要部分。存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)的范疇，存貨中的藥品在醫(yī)院活動(dòng)資金中占有很大比重，流動(dòng)性弱，種類(lèi)雜、數(shù)量多、收發(fā)頻繁，在醫(yī)院中滯留時(shí)間長(zhǎng)，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)，所以建立規(guī)范的存貨盤(pán)點(diǎn)制度成為十分必要的內(nèi)控環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注衛(wèi)生院是否建立有效的存貨定期清點(diǎn)制度并定期盤(pán)點(diǎn)。此次被審單位雖然有盤(pán)點(diǎn)制度但不夠完善，比如未將藥品盤(pán)點(diǎn)清單裝訂進(jìn)會(huì)計(jì)憑證，對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧也沒(méi)有申報(bào)審批制度，這些不完善的地方都需要在以后工作中加以改進(jìn)。
    (三)從資金流向中查找缺陷。
    資金流向可以從銀行對(duì)帳單上尋找痕跡，銀行對(duì)帳單是一種很強(qiáng)的書(shū)面證明，因?yàn)殂y行對(duì)帳單上的收支是客觀存在的，具有確定性。對(duì)銀行對(duì)帳單的審計(jì)可以注意：資金來(lái)源、資金去向、未達(dá)帳項(xiàng)、等額進(jìn)出款項(xiàng)、進(jìn)出款項(xiàng)的類(lèi)別、開(kāi)戶和清戶業(yè)務(wù)、開(kāi)戶銀行及帳號(hào)、內(nèi)容的銜接性、核對(duì)往來(lái)款核實(shí)以期發(fā)現(xiàn)違紀(jì)線索。審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)支票開(kāi)具的內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)試，如有漏洞，應(yīng)進(jìn)一步對(duì)支票存根與銀行對(duì)帳單進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。在衛(wèi)生局組織的內(nèi)部審計(jì)中曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院支票保管、使用、報(bào)帳由院長(zhǎng)一人統(tǒng)包，這給衛(wèi)生院資金的安全性造成較大的威協(xié)，針對(duì)這一現(xiàn)象衛(wèi)生局根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范。
    在審計(jì)資金流向時(shí)還要注意審計(jì)銀行對(duì)帳單余額與銀行帳余額是否一致，然后根據(jù)不同情況確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容和項(xiàng)目。如果銀行對(duì)帳單余額大于銀行帳余額，要看其是否有收入不入帳、出租出借銀行帳戶問(wèn)題。如果銀行對(duì)帳單余額小于銀行帳面余額要重點(diǎn)審查票據(jù)等憑證，審計(jì)其是否公款私存、挪用公款等問(wèn)題。此次內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審單位帳面數(shù)大于銀行對(duì)帳單數(shù)3.4萬(wàn)元，被審單位財(cái)務(wù)人員查找不出原因，在帳務(wù)上作直接沖銷(xiāo)。內(nèi)審人員通過(guò)逐筆核對(duì)對(duì)帳單、原始憑證、銀行存款明細(xì)帳、銀行存款總帳查找出主要是明細(xì)帳與總帳的過(guò)帳過(guò)程中存在問(wèn)題。
    (四)關(guān)注固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理。
    醫(yī)院的固守資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。由于醫(yī)院固定資產(chǎn)規(guī)定的核算單位價(jià)值較小，在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有的醫(yī)院將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn)，有的醫(yī)院將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品，造成核算上的混淆不清，也造成了二者的價(jià)值在向醫(yī)院業(yè)務(wù)支出轉(zhuǎn)移形成和水平上的不合理、不合規(guī)，這種混淆劃分還會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)和存貨之間發(fā)生此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。
    企業(yè)固定資產(chǎn)通過(guò)折舊的核算對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)?，醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不計(jì)提折舊，而是根據(jù)固定資產(chǎn)的原價(jià)按照一定比例提取修購(gòu)費(fèi)，提取的修購(gòu)費(fèi)設(shè)置專(zhuān)用基金，專(zhuān)用基金可用于采購(gòu)購(gòu)置設(shè)備。要引起注意的是截止目前，財(cái)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)各醫(yī)院帳面上專(zhuān)用基金出現(xiàn)大量的負(fù)數(shù)，也就是說(shuō)購(gòu)置設(shè)備大大超出備提基金水平。包括這次審計(jì)的衛(wèi)生院也不例外，專(zhuān)用基金審計(jì)期初數(shù)為零，審計(jì)期未數(shù)為-61萬(wàn)元，這樣的帳務(wù)處理使業(yè)務(wù)支出、事業(yè)基金均不能反映真實(shí)情況，應(yīng)該在向主管部門(mén)申報(bào)審批后作以調(diào)整。
    通過(guò)本次內(nèi)部審計(jì)，對(duì)被審對(duì)象任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作了基本評(píng)價(jià)，對(duì)被審單位財(cái)務(wù)處理方面違反財(cái)務(wù)規(guī)定的問(wèn)題依法作出了審計(jì)處理。被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)處理意見(jiàn)無(wú)任何異議，被審單位對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)建議積極整改，重新調(diào)整結(jié)余47萬(wàn)元，并調(diào)整事業(yè)基金等相關(guān)賬目。衛(wèi)生局審計(jì)部門(mén)向局主要領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)了被審對(duì)象任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況,領(lǐng)導(dǎo)充分肯定了本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，認(rèn)為此次審計(jì)基本搞清楚了所反映的問(wèn)題，為加強(qiáng)干部管理和廉政建設(shè)提供了依據(jù)。
    (一)做好審前準(zhǔn)備，提高審計(jì)效率。
    提高審計(jì)工作效率是完成審計(jì)工作任務(wù)的保證，做好審前準(zhǔn)備是提高審計(jì)工作效率的有效途徑。審前準(zhǔn)備越充分，審計(jì)工作越順利。否則，在某種程度上就會(huì)產(chǎn)生阻力，或延誤工作時(shí)間。審計(jì)組人力、時(shí)間有限，不可能面面俱到。如果審計(jì)方案內(nèi)容、步驟或人員分工不當(dāng)，就會(huì)偏離審計(jì)方向，制約審計(jì)人員業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)的發(fā)揮，對(duì)被審計(jì)單位情況不清楚或收集文件不到位，在審計(jì)過(guò)程中就容易出現(xiàn)費(fèi)解。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)設(shè)計(jì)有關(guān)“審計(jì)表格”要求被審計(jì)單位如實(shí)填報(bào)的方法，可以摸清被審計(jì)單位的總體情況，避免漫天撒網(wǎng)，以提高工作效率。
    (二)加強(qiáng)與審計(jì)單位的溝通，提高審計(jì)效率。
    延長(zhǎng)審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)的時(shí)間，按時(shí)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)，是提高審計(jì)工作效率的保證。審計(jì)報(bào)告形成后，應(yīng)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)，只有審計(jì)人員與被審計(jì)單位配合默契，審計(jì)業(yè)務(wù)核對(duì)及交換意見(jiàn)等工作才能順利完成。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意處理好各方面可能存在的處理結(jié)果矛盾，充分聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，實(shí)事求是地反映成績(jī)、揭露問(wèn)題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    [2]衛(wèi)容.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)研究[d].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2010。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇六
    根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這一規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)提出了新的要求，而與此相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則尚未具體制定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何實(shí)施資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)審計(jì)成為業(yè)內(nèi)關(guān)注的重要課題。本文就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)資產(chǎn)減值的特殊審計(jì)程序進(jìn)行討論。
    一、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)的程序。
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施對(duì)“短期投資”項(xiàng)目審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)獲取短期投資項(xiàng)目的明細(xì)資料及相關(guān)具體數(shù)量和期末賬面余額，在此基礎(chǔ)上應(yīng)對(duì)“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，實(shí)施以下特殊的審計(jì)程序：
    （一）檢查被審計(jì)單位提供的短期投資各項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日的市價(jià)資料及其來(lái)源，必要時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向證券交易所進(jìn)行函證。
    （二）“檢查”和“查詢”被審計(jì)單位對(duì)“短期投資”計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備所使用的計(jì)算方法及計(jì)算資料和會(huì)計(jì)處理記錄，并復(fù)核確認(rèn)其合法性和正確性。
    （三）如被審計(jì)單位所計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的來(lái)源和計(jì)算結(jié)果存在差錯(cuò)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。
    二、委托貸款減值準(zhǔn)備審計(jì)的程序。
    委托貸款是企業(yè)在一定時(shí)期將暫時(shí)富余的資金，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)貸放于某一指定單位，按期收取利息。對(duì)于委托貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：
    （一）獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日“委托貸款”項(xiàng)目的明細(xì)資料和相應(yīng)的借款合同；檢查其本金數(shù)額是否相互一致。
    （二）獲取被審計(jì)單位對(duì)“委托貸款”計(jì)提減值準(zhǔn)備的明細(xì)資料和對(duì)計(jì)算減值準(zhǔn)備賬戶“可收回金額”分析確認(rèn)的相關(guān)信息資料，并應(yīng)對(duì)其進(jìn)行分析，判斷被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備的理由是否充分。
    （三）如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備所依據(jù)的條件和理由不充分，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。
    （四）檢查委托貸款是否按規(guī)定期限被分別納入短期投資或長(zhǎng)期投資項(xiàng)目予以正確反映。
    三、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)的程序。
    對(duì)“壞賬準(zhǔn)備”的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)程序的實(shí)施，特殊考慮以下審計(jì)程序：
    （一）獲取被審計(jì)單位相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)如股東大會(huì)或董事會(huì)會(huì)議關(guān)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的決議記錄或文件，查詢被審計(jì)單位管理當(dāng)局批準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策和估計(jì)的程序，以及管理當(dāng)局是否按有關(guān)部門(mén)規(guī)定向有關(guān)機(jī)關(guān)備案。
    （二）檢查驗(yàn)證本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)與上期相比是否有所變更。如有變更應(yīng)獲取相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)的變更理由、變更內(nèi)容的決議記錄和文件，并應(yīng)關(guān)注是否按規(guī)定在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露。
    （三）獲取被審計(jì)單位根據(jù)所選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算和進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的資料；并對(duì)計(jì)提范圍、賬齡劃分、數(shù)額計(jì)算進(jìn)行復(fù)核，測(cè)試其正確性。
    （四）對(duì)全額計(jì)提的應(yīng)收款項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)檢驗(yàn)，并取得被審計(jì)單位提供的相應(yīng)證據(jù)資料。
    （五）根據(jù)被審計(jì)單位所選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)審驗(yàn)壞賬準(zhǔn)備期末余額的正確性。
    （六）如審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備賬齡劃分或運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)以及數(shù)額計(jì)算有誤，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。
    四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)的程序。
    存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)應(yīng)結(jié)合存貸項(xiàng)目審計(jì)程序的實(shí)施來(lái)完成，同時(shí)應(yīng)特別關(guān)注以下審計(jì)程序：
    （一）獲取被審計(jì)單位本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理資料，并復(fù)核和驗(yàn)算其正確性。
    （二）獲取被審計(jì)單位本期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備存貨的相關(guān)技術(shù)鑒定資料、市場(chǎng)價(jià)格與賬面價(jià)值的比較資料以及被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議確認(rèn)的相關(guān)文件等，看是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的條件，核實(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合法性。
    （三）審計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額與本期計(jì)提計(jì)算資料的一致性。
    （四）如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有不符合計(jì)提條件或計(jì)提數(shù)額有誤事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。
    五、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備審計(jì)的程序。
    對(duì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施以下審計(jì)程序：
    （一）獲取并檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目的明細(xì)賬戶資料、賬面數(shù)額、股權(quán)數(shù)量、股權(quán)比例、協(xié)議合同等相關(guān)資料。
    （二）獲取并檢查被審計(jì)單位提供的本期計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)資料和依據(jù)，按有市價(jià)和無(wú)市價(jià)具體情況檢查分析其是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的條件，確認(rèn)計(jì)提的`數(shù)額是否合理。
    （三）對(duì)被審計(jì)單位未計(jì)提減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目檢查其是否已取得足以證明可以收回的相關(guān)資料。
    （四）審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備有不符合規(guī)定條件或計(jì)提數(shù)額有誤的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。
    六、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及在建工程減值準(zhǔn)備審計(jì)的程序。
    固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備項(xiàng)目的審計(jì)具有共性，都應(yīng)在實(shí)施固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)主要增加以下審計(jì)程序：
    （一）獲取被審計(jì)單位本期計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)技術(shù)鑒定、近期使用狀態(tài)及其運(yùn)轉(zhuǎn)情況以及該項(xiàng)資產(chǎn)的技術(shù)發(fā)展、技術(shù)產(chǎn)業(yè)化信息、技術(shù)市場(chǎng)價(jià)格信息情況等詳細(xì)資料，并分析判斷其來(lái)源的可靠性和相關(guān)性。
    （二）通過(guò)實(shí)施“觀察”、“檢查”和“查詢”等程序，了解和確認(rèn)被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備理由的真實(shí)性和合理性，其存在的真實(shí)性。
    （三）獲取被審計(jì)單位本期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理資料，復(fù)核和驗(yàn)算數(shù)額及會(huì)計(jì)處理的正確性和合理性；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)充分考慮其使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的合理性；對(duì)于在建工程減值準(zhǔn)備的審計(jì)，應(yīng)結(jié)合在建工程項(xiàng)目審驗(yàn)其是否存在一定的回收可能，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)其計(jì)提減值準(zhǔn)備的合法性和合理性。
    （四）審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不符合計(jì)提減值準(zhǔn)備條件或計(jì)算確認(rèn)有誤的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行溝通，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。若雙方不能達(dá)成一致意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度予以適當(dāng)方式在審計(jì)報(bào)告中加以披露說(shuō)明。
    七、上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備審計(jì)程序的特殊考慮。
    中國(guó)證監(jiān)會(huì)于12月印發(fā)的《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》（證監(jiān)公司字138號(hào)）對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)內(nèi)部控制制度做了明確的規(guī)定：一是公司應(yīng)建立健全有關(guān)提取壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和損失處理的內(nèi)部控制制度；二是公司經(jīng)理應(yīng)按董事會(huì)的要求提交資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書(shū)面報(bào)告；三是已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)確需核銷(xiāo)時(shí)，公司經(jīng)理應(yīng)向董事會(huì)提交擬核銷(xiāo)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書(shū)面報(bào)告；四是核銷(xiāo)和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額巨大的，或涉及關(guān)聯(lián)交易的，在召開(kāi)年度股東大會(huì)時(shí)，公司董事會(huì)應(yīng)提交核銷(xiāo)和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書(shū)面報(bào)告；五是監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督（必要時(shí)可聘請(qǐng)具有證券從業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師），并列席董事會(huì)審議核銷(xiāo)和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)議；六是公司應(yīng)在報(bào)告中披露各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法、比例和提取金額等。
    據(jù)此，對(duì)于上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除按常規(guī)審計(jì)計(jì)劃完成前述各項(xiàng)審計(jì)程序外，還應(yīng)特別考慮以下特殊審計(jì)程序：
    （一）全面了解被審計(jì)單位建立健全的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度，并把評(píng)價(jià)結(jié)果和情況記錄于相應(yīng)的審計(jì)工作底稿中。
    （二）檢查被審計(jì)單位已提取減值準(zhǔn)備的核銷(xiāo)情況及會(huì)計(jì)處理，特別是關(guān)注已提準(zhǔn)備的資產(chǎn)在減值準(zhǔn)備提取后，其價(jià)值又有較大變化時(shí)，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀態(tài)及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重大影響。
    （三）檢查被審計(jì)單位在定期報(bào)告中對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提比例和提取金額的披露是否充分、適當(dāng)。（作者：吳得林中辰會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇七
    xx年全市審計(jì)工作的總體思路是：緊緊圍繞市委、市政府工作中心，把握穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào)，堅(jiān)持寓審計(jì)監(jiān)督于服務(wù)之中，著力在促進(jìn)政策執(zhí)行、提高財(cái)政績(jī)效、增進(jìn)民生幸福、推動(dòng)責(zé)任履行等方面下功夫，全面提升審計(jì)工作質(zhì)量和水平，全力推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。
    在xx年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃安排上，一是審計(jì)目標(biāo)充分體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)在完善國(guó)家治理中發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的要求。財(cái)政審計(jì)以維護(hù)國(guó)家財(cái)政安全、深化財(cái)政體制改革、促進(jìn)依法民主科學(xué)理財(cái)為目標(biāo);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以加強(qiáng)權(quán)力制約、強(qiáng)化責(zé)任追究、推進(jìn)民主法治建設(shè)為目標(biāo)。二是審計(jì)內(nèi)容突出主題主線，緊緊圍繞政策執(zhí)行、財(cái)政績(jī)效、民生幸福、責(zé)任履行等方面進(jìn)行。如安排社會(huì)保障資金、保障性住房等重大民生項(xiàng)目審計(jì)，促進(jìn)惠民政策落實(shí)，維護(hù)群眾利益，維護(hù)民生安全;安排農(nóng)村中小學(xué)布局調(diào)整情況專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、水利建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等項(xiàng)目，關(guān)注宏觀政策措施執(zhí)行情況，促進(jìn)社會(huì)和諧和經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。三是項(xiàng)目組織上進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)資源整合，提高工作效率，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，提升審計(jì)成效。四是審計(jì)力度上進(jìn)一步加大對(duì)腐敗案件和經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索的揭露和查處力度，促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)。五是審計(jì)成果轉(zhuǎn)化上進(jìn)一步注重對(duì)審計(jì)情況的分析研究力度，積極開(kāi)展綜合分析和專(zhuān)題分析，為政府決策提供積極有效的參考，努力擴(kuò)大審計(jì)工作效應(yīng)。
    根據(jù)上述指導(dǎo)思想，結(jié)合我市實(shí)際，xx年度審計(jì)項(xiàng)目安排如下：
    一、財(cái)政審計(jì)。
    (一)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。
    1.市財(cái)政局具體組織的xx年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。
    以推進(jìn)公共財(cái)政體制改革，著力構(gòu)建財(cái)政審計(jì)大格局為目標(biāo)，由局財(cái)貿(mào)金融審計(jì)科對(duì)市財(cái)政局具體組織xx年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)中，以組織收入、預(yù)算分配、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理為重點(diǎn)，關(guān)注財(cái)政收入、支出和分配情況，特別是財(cái)政超收增收和轉(zhuǎn)移支付資金的管理情況、民生項(xiàng)目資金的投入和保障情況;對(duì)相關(guān)農(nóng)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，積極探索財(cái)政績(jī)效審計(jì)，分析評(píng)價(jià)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金是否達(dá)到預(yù)期的效益和效果，促進(jìn)財(cái)政管理水平的提高。xx年3月開(kāi)始，6月30日前提交審計(jì)報(bào)告。
    2.地方稅收、基金收入情況審計(jì)。
    以規(guī)范稅收征管，推進(jìn)依法治稅為目標(biāo)，由局財(cái)貿(mào)金融審計(jì)科對(duì)xx年度市級(jí)地方稅收、基金收入情況進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注地稅部門(mén)執(zhí)行國(guó)家稅收政策、履行征管職責(zé)、稅收稽查執(zhí)法等情況，注重檢查稅收收入的實(shí)際完成情況及其真實(shí)性，反映稅收征管中存在的突出問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)稅務(wù)部門(mén)嚴(yán)格依法征稅，強(qiáng)化征收管理。xx年3月開(kāi)始，6月30日前提交審計(jì)報(bào)告。
    (二)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。
    3.地稅系統(tǒng)xx年度財(cái)政收支情況審計(jì)。
    根據(jù)省審計(jì)廳、市審計(jì)局統(tǒng)一部署，以促進(jìn)地稅系統(tǒng)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)管理、降低行政成本、提高財(cái)政資金使用效益、建立健全有關(guān)制度為目標(biāo)，由局財(cái)貿(mào)金融審計(jì)科對(duì)市地方稅務(wù)局xx年度財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)檢查地稅部門(mén)預(yù)決算的真實(shí)性、合規(guī)性;了解經(jīng)費(fèi)來(lái)源的渠道、收支規(guī)模以及管理方式;關(guān)注專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用及效益情況。揭示地稅部門(mén)在財(cái)政收支中存在的主要問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步規(guī)范其財(cái)政收支行為，提高財(cái)務(wù)管理水平。xx年3月開(kāi)始，4月20日前向市審計(jì)局提交審計(jì)報(bào)告。
    4.市科技局等單位預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。
    為促進(jìn)部門(mén)預(yù)算綜合管理，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高年初預(yù)算執(zhí)行到位率，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和審計(jì)管理科、財(cái)貿(mào)金融審計(jì)科、行政事業(yè)審計(jì)科、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)科分別對(duì)市科技局等17個(gè)部門(mén)(單位)及南陽(yáng)鎮(zhèn)等6個(gè)鎮(zhèn)鄉(xiāng)(園區(qū)、街道辦)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注近兩年單位預(yù)算執(zhí)行情況、非稅收入管理使用情況、專(zhuān)項(xiàng)資金管理使用績(jī)效及因公出國(guó)經(jīng)費(fèi)使用情況，揭示預(yù)算執(zhí)行中存在的突出問(wèn)題，分析成因，從加強(qiáng)預(yù)算管理、改進(jìn)部門(mén)(單位)財(cái)務(wù)管理的角度，提出意見(jiàn)和建議，促進(jìn)部門(mén)和單位健全制度、完善措施、規(guī)范管理。
    16.部門(mén)(單位)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
    根據(jù)市委組織部委托，由局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和審計(jì)管理科、財(cái)貿(mào)金融審計(jì)科、行政事業(yè)審計(jì)科、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)科分別對(duì)市政府外事僑務(wù)辦、文明辦、黨史辦、政府法制辦、市級(jí)機(jī)關(guān)事務(wù)局、行政服務(wù)中心、國(guó)投公司、住建局、中小企業(yè)局、宗教局、港口管理局、市委黨校、團(tuán)市委、婦聯(lián)、計(jì)生委、中醫(yī)院等16名部門(mén)(單位)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)中，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)(單位)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，關(guān)注重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)經(jīng)法規(guī)政策執(zhí)行以及財(cái)政資金分配、使用的全部過(guò)程，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)決策、事業(yè)投入及實(shí)施效果、國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況、內(nèi)部控制制度的建立健全及執(zhí)行情況、個(gè)人遵守相關(guān)廉政規(guī)定情況，揭示被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中存在的問(wèn)題，并剖析原因，分清責(zé)任，提出有針對(duì)性和可操作性的整改意見(jiàn)，促進(jìn)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、政策執(zhí)行權(quán)，提高行政效能。xx年2月開(kāi)始，11月底結(jié)束。
    三、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。
    xx年，擬制定統(tǒng)一的審計(jì)工作方案，組織各鎮(zhèn)內(nèi)審人員對(duì)各鎮(zhèn)財(cái)政票證管理、使用等情況進(jìn)行審計(jì);各鎮(zhèn)抽查重點(diǎn)村進(jìn)行財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)結(jié)合本部門(mén)實(shí)際，制訂相關(guān)計(jì)劃，組織實(shí)施內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目。
    四、政府交辦的其他項(xiàng)目審計(jì)。
    除了完成上述計(jì)劃項(xiàng)目外，努力完成市委、市政府及有關(guān)部門(mén)交辦的其他審計(jì)項(xiàng)目。
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    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇八
    為結(jié)合“七五”普法收尾總結(jié)工作，切實(shí)推進(jìn)“法律七進(jìn)”工作，市審計(jì)局結(jié)合審計(jì)監(jiān)督、聯(lián)戶聯(lián)情、聯(lián)寺聯(lián)僧等工作，年初，明確工作任務(wù)、落實(shí)工作責(zé)任、制定措施，為確保落實(shí)“法律七進(jìn)”工作，做好安排部署，具體計(jì)劃為以下內(nèi)容：。
    以新時(shí)代社會(huì)主義思想為引領(lǐng)，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的四中全會(huì)、省委十一屆六次全會(huì)、州委十一屆八次全會(huì)和市委二屆八次全會(huì)精神。聚焦推進(jìn)依法治理能力水平提升，將國(guó)家法律法規(guī)沉淀下去，廣泛建立“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”的法治思維意識(shí)，推動(dòng)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)依法實(shí)施，強(qiáng)化法治能力。
    圍繞市委依法治市及法治政府建設(shè)工作任務(wù)，結(jié)合“七五”普法收尾總結(jié)工作，深化法治宣傳，著力“聯(lián)戶聯(lián)情、聯(lián)寺聯(lián)僧”做好群眾的法律宣傳工作，強(qiáng)化法治思維，樹(shù)牢法治意識(shí)，穩(wěn)固法治根基，密織法網(wǎng)，提升我局依法辦事、依法行政能力，讓干部敬法、畏法；提升聯(lián)系群眾依法行事能力、讓群眾知法、懂法，全面強(qiáng)化依法治理能力。
    （一）壓緊壓實(shí)工作責(zé)任。調(diào)整健全市審計(jì)局“法律七進(jìn)”工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確責(zé)任，細(xì)化工作，由主要領(lǐng)導(dǎo)主抓，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，由分管領(lǐng)導(dǎo)具體安排實(shí)施，由成員落實(shí)推進(jìn)。結(jié)合審計(jì)執(zhí)法工作，落實(shí)“法律七進(jìn)”的法律進(jìn)機(jī)關(guān)、法律進(jìn)村、法律進(jìn)寺廟、法律社區(qū)工作。
    （二）做好學(xué)習(xí)安排，劃重點(diǎn)選擇好宣傳法規(guī)。緊跟局理論中心組學(xué)習(xí)計(jì)劃，根據(jù)最近中央重要會(huì)議及近期重要工作，確定本年度法律法規(guī)學(xué)習(xí)內(nèi)容，結(jié)合法治主題宣傳月、主題宣傳周、主題宣傳日，適時(shí)選擇好法律法規(guī)，制定市學(xué)法用法學(xué)習(xí)安排表，明確時(shí)間、人員、學(xué)習(xí)內(nèi)容、學(xué)習(xí)要求，落實(shí)好學(xué)習(xí)安排工作。及時(shí)制定支部學(xué)法用法計(jì)劃，統(tǒng)籌安排本年度學(xué)法用法工作。
    （三）圍繞疫情防控工作，做好法律法規(guī)宣傳工作，做好思想教育及引導(dǎo)工作。通過(guò)電話聯(lián)系或是走訪工作，廣泛宣傳省委十一屆六次全會(huì)、州委十一屆八次全會(huì)和市委二屆八次全會(huì)精神，結(jié)合敏感期及應(yīng)對(duì)疫情相關(guān)工作要求，有針對(duì)性地開(kāi)展政策法規(guī)宣講，入寺廟，加大對(duì)州應(yīng)對(duì)指揮部“九條禁止性措施”的宣傳及《阿壩州宗教事務(wù)管理?xiàng)l例》；入村莊，宣傳好《野生動(dòng)物保護(hù)法》、《傳染病防治法》等；入社區(qū)，做好《突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急條例》、《肺炎防控方案》，同時(shí)發(fā)放疫情防控指南、病毒預(yù)防控制手冊(cè)、倡議書(shū)等強(qiáng)化疫情防控意識(shí)，提高警惕，群眾依法依規(guī)配合疫情防控工作；工作人員依法文明行政，開(kāi)展好疫情防控工作；寺廟僧人依法依教規(guī)戒律配合防控工作。
    （四）落實(shí)好學(xué)法用法制度，開(kāi)展好理論中心組學(xué)習(xí)工作。按照中心組學(xué)習(xí)計(jì)劃，實(shí)時(shí)推進(jìn)學(xué)習(xí)進(jìn)度，完成好學(xué)習(xí)任務(wù)，切實(shí)做好會(huì)前學(xué)法，做好重要精神、重要文件的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格考勤及學(xué)習(xí)制度，充實(shí)職工的法律法規(guī)知識(shí)。
    （五）做好群眾工作走訪、隨訪工作，強(qiáng)化法律法規(guī)宣傳。結(jié)合“聯(lián)戶聯(lián)情、聯(lián)寺聯(lián)僧”工作，在解決群眾訴求的同時(shí)，緊跟送法工作，普及法律知識(shí)，有針對(duì)性的，將密切聯(lián)系群眾的法律法規(guī)宣傳入村、入戶，入寺、入僧舍，讓群眾懂法、知法，并學(xué)會(huì)用法。
    細(xì)化任務(wù)，制定計(jì)劃；依托群眾工作強(qiáng)化宣傳，確保法律法規(guī)沉淀基層；隨訪、走訪“見(jiàn)縫插針”，實(shí)時(shí)宣傳，確保群眾隨時(shí)接受法規(guī)訊息；以集中學(xué)習(xí)和自學(xué)相結(jié)合推進(jìn)機(jī)關(guān)法律法規(guī)常態(tài)學(xué)習(xí)。利用網(wǎng)絡(luò)線上隨機(jī)學(xué)習(xí)，緊跟新法新規(guī)。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇九
    1、先是要完善公司內(nèi)審制度，xx年已對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)審制度進(jìn)行了修改，xx年為使審計(jì)工作有標(biāo)準(zhǔn)可依，根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型，準(zhǔn)備建立《公司內(nèi)部控制制度審計(jì)辦法》、《公司合同管理審計(jì)辦法》、《內(nèi)部審計(jì)檔案管理辦法》、《委托社會(huì)審計(jì)管理辦法》四項(xiàng)內(nèi)審制度。
    2、內(nèi)部控制制度是指公司為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保障資產(chǎn)完整，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序進(jìn)行而制定的一種內(nèi)部協(xié)調(diào)、組織、制約、檢查的控制系統(tǒng)，包括對(duì)與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理直接有關(guān)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和間接有關(guān)的管理控制系統(tǒng)。
    xx年內(nèi)審工作就應(yīng)該建立在公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對(duì)其執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，主要是評(píng)價(jià)內(nèi)控是否健全、有效，可依賴程度如何；評(píng)價(jià)在其內(nèi)控制度健全、有效、可依賴的前提下，在運(yùn)行中是否得到認(rèn)真的貫徹和執(zhí)行，是否有利于公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、促進(jìn)公司的發(fā)展等，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量，有針對(duì)性的提出審計(jì)意見(jiàn)，促進(jìn)下屬企業(yè)健全和完善內(nèi)控制度，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)行。
    內(nèi)審必須以公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)為中心，主要是對(duì)下屬企業(yè)的每季度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)不僅要查錯(cuò)防弊，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以糾正，逐步實(shí)現(xiàn)由發(fā)現(xiàn)型向預(yù)防型的轉(zhuǎn)變，更重要的是要找出影響業(yè)績(jī)提高的主要因素，分析原因，抓住關(guān)鍵，提出建議和意見(jiàn)，進(jìn)而促進(jìn)下屬企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
    在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題是：經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)一定要與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也就是對(duì)下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)者年度或任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)任務(wù)完成情況以及真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。不僅要搞離任審計(jì)，還應(yīng)搞任中審計(jì)，注重對(duì)下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)，以此作為津?yàn)I公司選擇、任免下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核兌現(xiàn)的依據(jù)或參考。
    在以上兩項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，內(nèi)審還應(yīng)嘗試經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)。經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)，即對(duì)決策程序是否完整并符合公司規(guī)定、決策方法是否科學(xué)、依據(jù)是否可靠、效果是否良好等實(shí)施審計(jì)。經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)包括審計(jì)參與決策的過(guò)程和決策實(shí)施后的跟蹤。通過(guò)經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)，提高下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的決策水平和決策質(zhì)量，為津?yàn)I公司總體決策提供參考依據(jù)。
    在今后的審計(jì)中，從審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始實(shí)施到審計(jì)檔案的歸檔，都由專(zhuān)人負(fù)責(zé)，并且崗位定期輪換，這樣既做到了責(zé)任明確，又提高了審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。為下屬企業(yè)提供好服務(wù)，又為公司領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀，應(yīng)精心組織好對(duì)公司本部及下屬企業(yè)的各類(lèi)審計(jì)。
    1、對(duì)各下屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審核。
    在對(duì)各下屬企業(yè)xx年1至11月份經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審核的基礎(chǔ)上，對(duì)12月份經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審核，并匯總出具審核報(bào)告，提交公司考核小組，作為對(duì)各下屬企業(yè)考核的依據(jù)。
    2、對(duì)銀行存款大宗項(xiàng)的進(jìn)出進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
    銀行存款是反映公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的第一手資料，容易在此發(fā)現(xiàn)一些違規(guī)問(wèn)題線索，因此在審計(jì)中應(yīng)作為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)時(shí)要結(jié)合銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，必要的話對(duì)原始憑證和原始票據(jù)進(jìn)行核對(duì)或跟蹤審計(jì)。
    3、對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的跟蹤審計(jì)。
    往來(lái)款項(xiàng)是公司本部及下屬企業(yè)財(cái)務(wù)核算的重要內(nèi)容，也是最容易出現(xiàn)違規(guī)的地方，因此我們?cè)趯徲?jì)中應(yīng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。對(duì)那些數(shù)額較大、賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)逐個(gè)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，特別是對(duì)已經(jīng)核銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)延伸到對(duì)方單位進(jìn)行跟蹤審計(jì)，以對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和核銷(xiāo)手續(xù)的真實(shí)、合法進(jìn)行審查，確保公司資產(chǎn)的安全和完整。
    4、在各項(xiàng)成本費(fèi)用支出中進(jìn)行跟蹤審計(jì)。
    津?yàn)I公司本部已經(jīng)與各下屬企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)責(zé)任書(shū)，將各項(xiàng)成本費(fèi)用納入了下屬企業(yè)績(jī)效的考核。因此，對(duì)下屬企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出進(jìn)行審計(jì)，也是我們審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。不僅要對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)以及帳務(wù)處理進(jìn)行審查，還要對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出的原始票據(jù)的合法性進(jìn)行審查，并對(duì)大宗支出去向進(jìn)行跟蹤審計(jì)，以確定下屬企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出的真實(shí)、合法，為津?yàn)I公司制定整體考核責(zé)任目標(biāo)提供詳細(xì)資料。
    5、對(duì)合同簽訂及履行情況的審計(jì)。
    抽審的辦法進(jìn)行。
    6、做好工程項(xiàng)目的竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算審計(jì)。
    工程竣工結(jié)算審計(jì)均聘請(qǐng)具有甲級(jí)工程造價(jià)資質(zhì)的咨詢公司進(jìn)行，工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)原則上由審計(jì)部自行完成，特殊情況由公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)聘請(qǐng)外部審計(jì)。xx年應(yīng)完成的工程項(xiàng)目審計(jì)有以下五項(xiàng)。
    （1）、津?yàn)I高科技園三期c區(qū)工程竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算審計(jì)。
    （2）、金融街二期工程竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)決算審計(jì)。
    （3）、津?yàn)I雅都天元居工程階段性結(jié)算審計(jì)。
    （4）、公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工程審計(jì)。
    7、做好下屬企業(yè)改制前的審計(jì)工作。
    對(duì)需要改制的下屬企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及潛虧情況進(jìn)行審查，協(xié)助下屬企業(yè)摸清家底，加快企業(yè)改制進(jìn)程。
    我們要利用司刊宣傳內(nèi)審，報(bào)道一些通過(guò)內(nèi)審使被審計(jì)單位增加效益的事例，或定期與公司各職能部門(mén)及下屬企業(yè)老總、相關(guān)部門(mén)進(jìn)行座談，讓所有員工知道內(nèi)審在企業(yè)中的作用，特別是讓下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從了解、重視到全力支持內(nèi)審工作，為內(nèi)審工作的進(jìn)一步開(kāi)展打下更好的基礎(chǔ)。另外要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)審人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷豐富業(yè)務(wù)知識(shí)，提高審計(jì)人員自身素質(zhì)，適應(yīng)新形勢(shì)、新任務(wù)的需要。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇十
    20xx年全縣衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作堅(jiān)持以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，緊緊圍繞衛(wèi)生中心工作，以創(chuàng)新的工作思路、科學(xué)的'工作方法、務(wù)求實(shí)效的工作態(tài)度，切實(shí)履行監(jiān)督職責(zé)，充分發(fā)揮衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)作用，促進(jìn)我縣衛(wèi)生事業(yè)又好又快發(fā)展。今年重點(diǎn)做好以下幾項(xiàng)工作:。
    全年計(jì)劃對(duì)4個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實(shí)施常規(guī)審計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目資金管理、政府采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理及票據(jù)、物價(jià)等就地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和項(xiàng)目資金規(guī)范管理方面入手，檢查工作中不規(guī)范的做法和存在的問(wèn)題，提出建議和整改措施，建立長(zhǎng)效管理機(jī)制，規(guī)范管理，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)。
    科學(xué)分析和梳理審計(jì)結(jié)果，有效發(fā)揮監(jiān)督與服務(wù)職能，立足發(fā)展，著眼整改，充分運(yùn)用好審計(jì)結(jié)果。加大審計(jì)后續(xù)跟蹤力度，及時(shí)了解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)中所查出問(wèn)題的整改情況，在整改過(guò)程中，注重加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，不斷完善財(cái)務(wù)管理制度，確保內(nèi)部管理規(guī)范有序。同時(shí)督促未被審計(jì)的單位對(duì)照其它被審計(jì)單位暴露出的問(wèn)題，組織自查整改。
    加大對(duì)本系統(tǒng)內(nèi)審工作的力度，深入進(jìn)行調(diào)查研究，總結(jié)交流經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)內(nèi)審工作的深入開(kāi)展和審計(jì)工作水平的提高。加強(qiáng)單位之間相互學(xué)習(xí)和交流，不斷提高本系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的能力。
    加強(qiáng)與審計(jì)機(jī)關(guān)之間的溝通與交流，創(chuàng)新審計(jì)思路，改進(jìn)審計(jì)方法，努力提高衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作效率。今年計(jì)劃請(qǐng)審計(jì)部門(mén)對(duì)公立醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇十一
    隨著公司從戰(zhàn)略的高度提出“二次創(chuàng)業(yè)”的概念，以及公司管理創(chuàng)新工作的啟動(dòng)，注定20xx年將成為公司改革和發(fā)展過(guò)程中的里程碑式的一年。公司審計(jì)部將圍繞公司發(fā)展和改革的大局，“保穩(wěn)定、促發(fā)展”，依法履行審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和服務(wù)職能，促進(jìn)各有關(guān)方面不斷提升內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，為實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)目標(biāo)有效地發(fā)揮增值的作用。為此，現(xiàn)明確20xx年的審計(jì)師工作計(jì)劃和思路。
    牢固樹(shù)立“以審計(jì)促進(jìn)公司治理”的審計(jì)理念，堅(jiān)持“服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)”的工作方針，寓服務(wù)于監(jiān)督，寓幫助于促進(jìn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)安全、健康運(yùn)行的“免疫”功能，促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、高效發(fā)展。
    緊緊圍繞公司提出的20xx年經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)，認(rèn)真履行公司賦予的職責(zé)，全面監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，突出重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)資金和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，更新觀念，創(chuàng)新機(jī)制，加大力度，在審查重大違法違規(guī)問(wèn)題的同時(shí)，更加注重將內(nèi)部審計(jì)的工作重心從事后查處轉(zhuǎn)向過(guò)程控制，“以監(jiān)督促進(jìn)過(guò)程”，從治理、機(jī)制和制度層面揭示問(wèn)題，提出建議，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。
    審計(jì)的根本使命在于協(xié)同保證各企業(yè)的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與公司的總體戰(zhàn)略保持一致性，并能夠按照公司發(fā)展戰(zhàn)略的要求制訂規(guī)劃和分配資源，以保證在公司戰(zhàn)略框架下的資源的最優(yōu)化配置。在其中，審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督職能，并在監(jiān)督的深度和廣度上下功夫，有效評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略制訂的一致性和資源利用的合規(guī)性和效益性，以發(fā)現(xiàn)是否存在游離于公司戰(zhàn)略之外的經(jīng)營(yíng)行為，是否存在不合規(guī)的占用資源，是否存在資源的閑置、浪費(fèi)等，諸如此類(lèi)，均應(yīng)該通過(guò)合法的審計(jì)監(jiān)督予以揭示，促進(jìn)公司資源的更優(yōu)化分配。
    20xx年，公司審計(jì)部將在常規(guī)審計(jì)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的、有重點(diǎn)的開(kāi)展以下幾方面的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作，并希望達(dá)到兩方面目標(biāo)：一是通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)的自我完善;二是總結(jié)最佳實(shí)踐，以便有效推廣利用。
    1、管理流程審計(jì)。管理流程的合理、科學(xué)、健全和規(guī)范，決定了一個(gè)企業(yè)的運(yùn)作是否順暢和有效率，也能在很大程度上得以規(guī)避企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)。比如，完善的財(cái)務(wù)操作管理流程能夠規(guī)避一定的金融風(fēng)險(xiǎn)，完善的投資決策流程能夠規(guī)避一定的投資失誤風(fēng)險(xiǎn)，完善的生產(chǎn)管理流程得以規(guī)避一定的產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)管理流程進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)是要檢查各企業(yè)管理流程是否健全規(guī)范，特別是要檢查各項(xiàng)重大決策是否經(jīng)過(guò)了必要的討論和審批程序。走程序，就是守規(guī)則，只有守規(guī)則，才能最大限度地控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
    2、投資效益審計(jì)。投資擴(kuò)張是企業(yè)發(fā)展的普遍模式，也是公司目前快速發(fā)展的重要途徑。但同時(shí)，投資失誤也有可能給企業(yè)帶來(lái)顛覆性危機(jī)，因而也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中最大的風(fēng)險(xiǎn)所在。對(duì)投資效益進(jìn)行審計(jì)，就是要對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行全方位的事后跟蹤，從投資并購(gòu)項(xiàng)目的發(fā)現(xiàn)和選擇，到評(píng)估論證，審批決策、建設(shè)投產(chǎn)、或者重組整合，以及產(chǎn)出效益與預(yù)期效益的比較差異，差異發(fā)生的原因等等。投資效益審計(jì)的著眼點(diǎn)不僅在于發(fā)現(xiàn)投資管理中的問(wèn)題，還要重視總結(jié)和推廣最佳實(shí)踐，使公司投資管理的豐富實(shí)踐可以成為共享的無(wú)形資產(chǎn)。
    3、采購(gòu)供應(yīng)鏈審計(jì)。采購(gòu)供應(yīng)鏈管理既是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)成本控制的重要環(huán)節(jié)，還是企業(yè)利益攸關(guān)的重要環(huán)節(jié)。采購(gòu)供應(yīng)鏈管理水平高低，會(huì)直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本效益。而采購(gòu)管理的缺失，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重大損失，甚至導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，重視和加強(qiáng)采購(gòu)供應(yīng)鏈的管理，是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。對(duì)采購(gòu)供應(yīng)鏈管理進(jìn)行審計(jì)，目的在于推動(dòng)企業(yè)完善采購(gòu)供應(yīng)鏈的管理制度，規(guī)范采購(gòu)人員的行為準(zhǔn)則，健全采購(gòu)供應(yīng)活動(dòng)的文檔記錄，使采購(gòu)供應(yīng)管理更加有效率和效益性。
    公司審計(jì)部要求每個(gè)審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)摒棄傳統(tǒng)審計(jì)理念，要與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)審計(jì)理論研究和審計(jì)方法創(chuàng)新，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督、服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，把服務(wù)企業(yè)、提高企業(yè)管理水平作為一個(gè)重要工作內(nèi)容。一是通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)評(píng)價(jià)，幫助各企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制;二是通過(guò)審計(jì)測(cè)試，幫助各企業(yè)增強(qiáng)流程再造意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)流程制定過(guò)程中的冗長(zhǎng)和效率低下的問(wèn)題，提高流程運(yùn)行效益;三是通過(guò)審計(jì)總結(jié)最佳實(shí)踐，幫助各企業(yè)在項(xiàng)目運(yùn)作方面少走彎路，減少機(jī)會(huì)成本的投入。
    隨著一系列審計(jì)制度的出臺(tái)，公司審計(jì)工作已逐步走向“制度化、規(guī)范化”的發(fā)展道路，通過(guò)制度的建立明確預(yù)防機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和糾錯(cuò)機(jī)制，一是通過(guò)制度指導(dǎo)審計(jì)執(zhí)業(yè)，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量;二是以制度管理審計(jì)行為和結(jié)果，明確責(zé)任，真抓實(shí)干，保證審計(jì)結(jié)果的落實(shí)和審計(jì)成果的有效轉(zhuǎn)化。20xx年，公司審計(jì)部將進(jìn)一步梳理審計(jì)業(yè)務(wù)流程，以控制和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在監(jiān)督環(huán)節(jié)下力氣，在預(yù)防環(huán)節(jié)下功夫，不斷完善審計(jì)在新領(lǐng)域的執(zhí)行規(guī)則，以提高審計(jì)效果。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇十二
    審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)之一，可以幫助企業(yè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出改進(jìn)意見(jiàn)。而通過(guò)對(duì)審計(jì)案例的分析和學(xué)習(xí)，不僅可以增進(jìn)對(duì)審計(jì)工作的理解，還可以提高分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。在完成審計(jì)案例分析的過(guò)程中，我深刻認(rèn)識(shí)到了準(zhǔn)備工作的重要性、團(tuán)隊(duì)合作的力量、細(xì)致觀察的必要性以及規(guī)范思維的重要性。
    首先，準(zhǔn)備工作是審計(jì)案例分析的基礎(chǔ)。在進(jìn)行審計(jì)案例分析之前，我們需要對(duì)相應(yīng)的法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究，以了解審計(jì)師在案件中的職責(zé)和義務(wù)。同時(shí)，還需要了解企業(yè)背景情況、經(jīng)營(yíng)狀況以及其他相關(guān)信息，這對(duì)于準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題至關(guān)重要。通過(guò)充分的準(zhǔn)備工作，我意識(shí)到審計(jì)工作需要細(xì)致入微的分析和全面的了解，只有如此才能更好地為企業(yè)提供有針對(duì)性的改進(jìn)建議。
    其次，團(tuán)隊(duì)合作是審計(jì)案例分析的關(guān)鍵。在團(tuán)隊(duì)中，每個(gè)成員都有自己的專(zhuān)長(zhǎng)和觀點(diǎn)，在分析案例的過(guò)程中，我們互相學(xué)習(xí)、互相交流，提高了分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。在案例分析過(guò)程中，每個(gè)人都能發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)，緊密合作，形成了良好的工作氛圍。通過(guò)與團(tuán)隊(duì)成員的合作，我明白了團(tuán)隊(duì)合作的重要性，也體會(huì)到了集體智慧的力量。
    第三，細(xì)致觀察是審計(jì)案例分析的必要條件。在審計(jì)案例中，有些關(guān)鍵信息可能僅僅是字里行間的細(xì)微之處，如果不細(xì)心觀察，很容易忽略。因此，在進(jìn)行審計(jì)案例分析時(shí)，我們需要仔細(xì)閱讀和分析每個(gè)細(xì)節(jié)，善于發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題。我在分析案例的過(guò)程中，意識(shí)到了細(xì)致觀察對(duì)于審計(jì)工作的重要性，同時(shí)也提高了我的觀察力和分析能力。
    最后，規(guī)范思維是審計(jì)案例分析的重要方法。審計(jì)案例通常涉及到各種復(fù)雜的情況和問(wèn)題，如果沒(méi)有規(guī)范的思維方式，容易陷入混亂和迷茫之中。而通過(guò)規(guī)范的思維方式，我們能夠?qū)?wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)的分類(lèi)和分析，有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見(jiàn)。在我的審計(jì)案例分析實(shí)踐中，我深刻認(rèn)識(shí)到規(guī)范思維對(duì)于分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的重要性，這為我今后的工作提供了有效的指導(dǎo)。
    綜上所述，審計(jì)案例分析是一項(xiàng)需要準(zhǔn)備工作、團(tuán)隊(duì)合作、細(xì)致觀察和規(guī)范思維的工作。在完成審計(jì)案例分析的過(guò)程中，我深刻認(rèn)識(shí)到了準(zhǔn)備工作的重要性、團(tuán)隊(duì)合作的力量、細(xì)致觀察的必要性以及規(guī)范思維的重要性。通過(guò)不斷學(xué)習(xí)和實(shí)踐，我相信我能夠在今后的工作中更好地運(yùn)用這些經(jīng)驗(yàn)和方法，提高自己的審計(jì)能力，并為企業(yè)的發(fā)展提供有價(jià)值的支持。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇十三
    統(tǒng)計(jì)表明，年報(bào)審計(jì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告占全部審計(jì)報(bào)告的比例為7.42%，與往年相比，這一比例呈明顯下降趨勢(shì)。至，這一比例分別為14.48%、13.38%、13.36%。這說(shuō)明，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司年報(bào)提出調(diào)整意見(jiàn)后，上市公司能更大程度地按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以進(jìn)一步提高。
    三、“接下家”事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告繼續(xù)保持必要的謹(jǐn)慎態(tài)度。
    報(bào)備資料顯示，20年報(bào)審計(jì)中有84家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，占上市公司總數(shù)的6.7%。其中，有17家公司的年報(bào)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，占變更事務(wù)所公司總數(shù)的20.24%。而在年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)總體分布中，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比例僅為7.42%?？梢?jiàn)，變更事務(wù)所的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比例明顯高于市場(chǎng)整體水平。
    這說(shuō)明，在上市公司變更審計(jì)委托的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，后任事務(wù)所更加關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)過(guò)程更為嚴(yán)謹(jǐn)，往往選擇更加嚴(yán)格的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，客觀上提高了審計(jì)質(zhì)量。
    此外，報(bào)備數(shù)據(jù)還顯示，共有虧損上市公司142家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為這142家公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比例高達(dá)41.1%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上市公司整體非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告7.42%的比例，說(shuō)明虧損上市公司仍然是審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)。其中，20家被出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的均為虧損上市公司，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)充分關(guān)注到虧損上市公司所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并采取了謹(jǐn)慎態(tài)度。
    固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大，其余額的真實(shí)與否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有很大影響，并且與其相關(guān)的費(fèi)用也是決定企業(yè)凈利潤(rùn)的重要因素。因此，固定資產(chǎn)的審計(jì)也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
    一、案例背景。
    誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次接受綠島實(shí)業(yè)公司董事會(huì)委托，對(duì)該公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排，2月10日對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)。
    綠島實(shí)業(yè)公司是一個(gè)以超市為主的企業(yè)，未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)性造成威脅的跡象。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，報(bào)表層的重要性水平為700萬(wàn)元。分配到固定資產(chǎn)的重要性水平是200萬(wàn)元。該企業(yè)的房屋建筑物按計(jì)提折舊，不考慮殘值。
    根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排審計(jì)人員李辰和季小明負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的測(cè)試與取證工作。
    按照誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)從固定資產(chǎn)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面用審閱法、核對(duì)法、函證法、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法等進(jìn)行。審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要過(guò)程包括：
    1、明確固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的及程序。編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)程序表。
    2、索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，核對(duì)明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符。審計(jì)人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)表，并進(jìn)行了復(fù)核，與明細(xì)賬、總賬核對(duì)一致。審計(jì)人員還認(rèn)真將期初余額與上年審計(jì)報(bào)告的審定數(shù)予以核對(duì)，證實(shí)公司已按上年審計(jì)要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對(duì)一致。
    3、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加。
    對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確;對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了峻工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)，等等。
    在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)6月30日新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的對(duì)營(yíng)業(yè)樓的裝修、裝璜支出72萬(wàn)元，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，本會(huì)計(jì)年度已計(jì)提折舊7元。預(yù)計(jì)三年后將進(jìn)行再次裝修。
    發(fā)現(xiàn)8月份有未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的辦公樓價(jià)值為1500萬(wàn)元，原概算為2000萬(wàn)元。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2100萬(wàn)元。
    4、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少。
    在對(duì)減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員首先審查了減少的固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。此外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷(xiāo)額的正確性，同時(shí)關(guān)注是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。
    在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理為：
    借：固定資產(chǎn)清理64000。
    累計(jì)折舊16000。
    貸：固定資產(chǎn)80000。
    借：營(yíng)業(yè)外支出64000。
    貸：固定資產(chǎn)清理64000。
    審計(jì)人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒(méi)有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故。
    分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)有何不妥?
    5、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。
    審計(jì)人員通過(guò)審閱產(chǎn)權(quán)證書(shū)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、低押貸款的還款收據(jù)等合法書(shū)面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。對(duì)于新增的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員索取了客戶財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書(shū)副本。
    在審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入c公司(該公司由綠島公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理)的固定資產(chǎn)，由于某種理由在c公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的情況下，由綠島公司自行估價(jià)收回固定資產(chǎn)30萬(wàn)元，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目。
    6、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)。
    審計(jì)人員在核對(duì)折舊明細(xì)表后，首先對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。其次，計(jì)算了本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。此外，還計(jì)算了累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。
    三、相關(guān)理論。
    (一)、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值審查。
    (1)、審查外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、發(fā)票及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等憑證。核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。
    (2)、審查自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議、工程決算單以及交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表所列的財(cái)產(chǎn)名稱、建造成本等核算其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。
    (3)、審查投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資憑證、財(cái)產(chǎn)明細(xì)表及評(píng)估資產(chǎn)或合同協(xié)議中的約定的估價(jià)核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。
    (4)、審查捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)原發(fā)票、賬單或估價(jià)證明所列金額以及企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)憑證核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。
    (5)、審查在原有基礎(chǔ)上改造擴(kuò)建的固定資產(chǎn)。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出。減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入等憑證記錄核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。
    (6)、審查接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)。
    (7)、審查盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈表及有關(guān)部門(mén)或領(lǐng)導(dǎo)審批轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的文件及估價(jià)資料，核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。
    (8)、對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用。以及外幣借款的折合差額。審計(jì)人員應(yīng)注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計(jì)入的賬戶不同。
    審查有無(wú)任意變動(dòng)已入賬價(jià)值的情況。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除下述5種情況外。均不得任意變動(dòng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。
    (1)根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià);。
    (2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置;。
    (3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除;。
    (4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值;。
    (5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。
    (二)、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少。
    1、報(bào)廢固定資產(chǎn)的審查。
    審查報(bào)廢固定資產(chǎn)是否達(dá)到規(guī)定的使用年限，報(bào)廢后殘值、凈損失的計(jì)算與賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。
    2、出售固定資產(chǎn)的審查。
    審查出售的價(jià)值是否合理。
    3、盤(pán)虧固定資產(chǎn)的審查。
    (三)、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。
    通過(guò)盤(pán)點(diǎn)、審核產(chǎn)權(quán)憑證等加以證實(shí)。
    1、審查固定資產(chǎn)存在性。
    固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)程序與存貨的盤(pán)點(diǎn)基本相同。但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫(kù)中.而是分散在不同的使用地點(diǎn)。一般對(duì)房屋、建筑物等無(wú)移動(dòng)性的固定資產(chǎn).可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證;對(duì)安裝使用的設(shè)備。可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證;對(duì)流動(dòng)性的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。
    實(shí)物盤(pán)點(diǎn)前。應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。清查時(shí)。一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在.另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤(pán)點(diǎn)后，對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。
    2、審查固定資產(chǎn)所有權(quán)。
    收集各種憑證.查證固定資產(chǎn)所有權(quán)及抵押情況，并將證明所有權(quán)的憑單復(fù)印件存入永久性審計(jì)檔案。
    3、核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值。
    (四)、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)。
    分析固定資產(chǎn)和折舊變動(dòng)的合理性，常用的比率和變動(dòng)項(xiàng)目分析如下：
    (1)固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前年度相比較。
    (2)比較本年度與以前各年度固定資產(chǎn)增加額和減少額。
    (3)比較本年度各個(gè)月份、本年度與以前各年度的修理費(fèi)用。
    (4)本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較。
    (5)分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。查明變動(dòng)有無(wú)異常。
    進(jìn)行分析性復(fù)核后，審計(jì)人員審查了折舊的計(jì)提和分配的賬戶，并將累計(jì)折舊賬戶的貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用中。
    最后，審計(jì)人員對(duì)某些折舊的計(jì)提過(guò)程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。
    在以上審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備5-9月份的折舊計(jì)提明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份提取，共計(jì)少提92萬(wàn)元，共中行政部門(mén)涉及12萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)部門(mén)涉及80萬(wàn)元。
    此外，經(jīng)測(cè)試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產(chǎn)分類(lèi)提取折舊，但未從其中扣除本年度已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營(yíng)業(yè)樓的價(jià)值，按折舊率計(jì)算多提折舊25萬(wàn)元。
    (4)本年度計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較。
    (5)分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。查明變動(dòng)有無(wú)異常。
    進(jìn)行分析性復(fù)核后，審計(jì)人員審查了折舊的計(jì)提和分配的賬戶，并將累計(jì)折舊賬戶的貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用中。
    最后，審計(jì)人員對(duì)某些折舊的計(jì)提過(guò)程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。
    在以上審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備5-9月份的折舊計(jì)提明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份提取，共計(jì)少提92萬(wàn)元，共中行政部門(mén)涉及12萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)部門(mén)涉及80萬(wàn)元。
    此外，經(jīng)測(cè)試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產(chǎn)分類(lèi)提取折舊，但未從其中扣除本年度已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營(yíng)業(yè)樓的價(jià)值，按折舊率計(jì)算多提折舊25萬(wàn)元。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇十四
    本次內(nèi)控審計(jì)得到公司各部門(mén)相關(guān)人員的配合與協(xié)助，使審計(jì)工作得以順利完成，特此致謝!
    因限于重點(diǎn)，審計(jì)工作無(wú)法觸及所有方面;審計(jì)方法以抽樣為原則，因此在報(bào)告中未必揭示所有問(wèn)題。
    根據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)手冊(cè)的規(guī)定：被審計(jì)單位及其相關(guān)責(zé)任人員，不因其業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)審計(jì)而代替、減輕或解除其應(yīng)有的管理責(zé)任。
    1、采購(gòu)付款業(yè)務(wù)。
    2、存貨管理業(yè)務(wù)。
    3、生產(chǎn)成本核算。
    4、銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)。
    5、貨幣資金。
    6、工薪循環(huán)。
    xx集團(tuán)監(jiān)察審計(jì)部。
    來(lái)自：whoyzz《財(cái)務(wù)審計(jì)》。
    推一薦：發(fā)原創(chuàng)得獎(jiǎng)金，“原創(chuàng)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃”來(lái)了！
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    一、封面***公司機(jī)密內(nèi)部審計(jì)報(bào)告報(bào)告名稱：關(guān)于abc的審計(jì)報(bào)告報(bào)告編號(hào)：abc集團(tuán)內(nèi)審字[200x]第0xx號(hào)出具報(bào)告時(shí)間：200x年xx月xx日?qǐng)?bào)告抄送：董事長(zhǎng)、各副總裁、董事長(zhǎng)助理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、xx部門(mén)二、報(bào)告...
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    用友nc產(chǎn)品介紹：供應(yīng)鏈系統(tǒng)。
    l采購(gòu)管理nc采購(gòu)管理以采購(gòu)訂單為核心，控制和管理從采購(gòu)計(jì)劃、計(jì)劃下達(dá)、采購(gòu)單生成、采購(gòu)單執(zhí)行、到貨接收、檢驗(yàn)入庫(kù)、采購(gòu)發(fā)票的收集到采購(gòu)結(jié)算的采購(gòu)活動(dòng)的全過(guò)程，對(duì)采購(gòu)過(guò)程中物流運(yùn)動(dòng)的各個(gè)環(huán)...
    上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行中的注意點(diǎn)。
    上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行中的注意點(diǎn)上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行中的注意點(diǎn)。在現(xiàn)金流管理內(nèi)控機(jī)制上。二要建立采購(gòu)價(jià)格形成機(jī)制，成立包括企業(yè)管理層，采購(gòu)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、質(zhì)檢、法律等部門(mén)負(fù)責(zé)人組成的采購(gòu)價(jià)格...
    公司采購(gòu)制度。
    公司采購(gòu)制度企業(yè)采購(gòu)管理制度（一）凡由集團(tuán)采供部代各生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)的物資，采購(gòu)合同簽訂后，由集團(tuán)采供部采購(gòu)人員將合同傳真至生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)部。1、由各物資使用部門(mén)在保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理需要的前提條...
    采購(gòu)管理審計(jì)。
    采購(gòu)管理審計(jì)。確定采購(gòu)計(jì)劃制訂的依據(jù)經(jīng)管理層批準(zhǔn)，采購(gòu)計(jì)劃應(yīng)包括以下內(nèi)容：采購(gòu)品種、數(shù)量、價(jià)格、質(zhì)量要求、采購(gòu)方式以及批量進(jìn)度安排，察看年度采購(gòu)計(jì)劃的內(nèi)容是否完整。（3）定期調(diào)整采購(gòu)計(jì)劃，...
    關(guān)于銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制情況的審計(jì)報(bào)告。
    關(guān)于銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制情況的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃及總裁的安排，審計(jì)部于xxxx年x月xx日起對(duì)公司所屬銷(xiāo)售部門(mén)（營(yíng)銷(xiāo)xx、xx業(yè)務(wù)部及xx部，以下簡(jiǎn)稱“被審部門(mén)”）的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了審計(jì)。...
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    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇十五
    甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受abc公司委托，對(duì)abc公司進(jìn)行了上市審計(jì)和的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張三和李四負(fù)責(zé)該項(xiàng)目，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，abc公司于在證券交易所成功上市。
    一、關(guān)于abc公司審計(jì)業(yè)務(wù)概況。
    1.審計(jì)業(yè)務(wù)的約定與審計(jì)時(shí)間安排。
    2.審計(jì)人員的配置與項(xiàng)目管理。
    甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排參與abc公司外勤審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人員有六名。其中張三是該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，具備上市公司審計(jì)執(zhí)業(yè)資格，而作為外勤負(fù)責(zé)人的李四則只是具有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，沒(méi)有上市公司審計(jì)執(zhí)業(yè)資格。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人統(tǒng)籌該項(xiàng)目，但不具備相應(yīng)執(zhí)業(yè)資格和相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，因此，對(duì)該項(xiàng)目的審計(jì)判斷和風(fēng)險(xiǎn)把握在很大的程度上依賴于張三和李四。
    公司被定性為欺詐發(fā)行上市。
    4.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的沒(méi)落。
    甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于牽涉abc公司造假案，被主管部門(mén)取消了證券從業(yè)資格。自初起，數(shù)十家上市公司客戶流失，絕大部分從業(yè)人員離開(kāi)事務(wù)所，原有的近千平方米辦公室人去樓空，失去證券執(zhí)業(yè)資格的甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所一下子陷入沒(méi)落，舉步維艱。
    二、甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因。
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因是多方面的，既有執(zhí)業(yè)環(huán)境方面的原因，也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)在方面的原因，既有偶然的因素，也有必然的因素。但針對(duì)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦的abc公司審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，以下幾項(xiàng)因素是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可忽視的內(nèi)容：
    1.未能?chē)?yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要因素。
    在審計(jì)過(guò)程中，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員沒(méi)有嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，沒(méi)有完整的履行必要的審計(jì)程序，加之過(guò)分輕信委托人與地方政府的`所謂“良好關(guān)系”和委托人提供的有關(guān)審計(jì)證據(jù)是導(dǎo)致該項(xiàng)目審計(jì)失敗的主要因素。如對(duì)abc公司所提供的材料和產(chǎn)品的購(gòu)銷(xiāo)合同、進(jìn)出口發(fā)票、海關(guān)單據(jù)等資料，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)-審計(jì)證據(jù)》的有關(guān)規(guī)定和財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》“在詢證函格式中明確要求被函證者將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所”的規(guī)定，通過(guò)函證來(lái)進(jìn)一步印證所獲取的審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)?，也沒(méi)有按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施必要的替代性測(cè)試。另外，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)abc公司提供的有關(guān)進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同，在本身沒(méi)有充分把握的情況下，又沒(méi)有咨詢律師或者相關(guān)專(zhuān)家的意見(jiàn)。
    其次，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在質(zhì)量控制上沒(méi)能有效地履行多級(jí)復(fù)核程序。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然規(guī)定了對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核、部門(mén)負(fù)責(zé)人審核、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部審核和合伙人簽發(fā)（審核）的多級(jí)復(fù)核制度，但具體到abc公司的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，各層次的審核人員分別為：項(xiàng)目審核由李四負(fù)責(zé)、部門(mén)審核人為張三、標(biāo)準(zhǔn)部審核人為王五（合伙人）、總審簽發(fā)人（非合伙人）為趙六。由于該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理混亂，負(fù)責(zé)質(zhì)量控制的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部和總審形同虛設(shè)，因而所謂的三級(jí)審核也流于形式。
    2.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理方面存在的問(wèn)題是導(dǎo)致審計(jì)失敗的直接原因。
    甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然具有證券期貨相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)資格，在從業(yè)人員總數(shù)和客戶數(shù)量方面的規(guī)模都不算小，但是，由于該所實(shí)行的是合伙人分開(kāi)核算的方式，各合伙人分管的業(yè)務(wù)部具有高度的自主權(quán)，無(wú)論是業(yè)務(wù)開(kāi)拓與執(zhí)行、財(cái)務(wù)分配、人員招聘、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等都各自獨(dú)立，自行運(yùn)作，無(wú)異變成了共在一個(gè)招牌下的多家小規(guī)模事務(wù)所。該所雖然設(shè)置了專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部，但由于各部門(mén)的高度自治和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部人員自身的利益驅(qū)動(dòng)，在質(zhì)量控制方面起不到任何作用，形同虛設(shè)。
    在財(cái)務(wù)分配方面，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所是在統(tǒng)一結(jié)算并進(jìn)行收益分配形式下的以合伙人負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)部為單位（實(shí)際上就是合伙人個(gè)人為單位）的核算辦法，表面上看，該所開(kāi)設(shè)有統(tǒng)一的銀行賬號(hào)，由一個(gè)出納支取現(xiàn)金，有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，但在賬簿設(shè)置上，電腦賬核算全所賬務(wù)，手工賬核算分部門(mén)賬務(wù)；在具體的分配上，各部門(mén)對(duì)可辨認(rèn)收入和費(fèi)用分別直接入賬，對(duì)公共費(fèi)用和收入按一定方法分?jǐn)偅找鏆w各合伙人。由于各合伙人的收益份額只有通過(guò)財(cái)務(wù)部的“統(tǒng)一”核算后才能體現(xiàn)，加之費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)和支取現(xiàn)金無(wú)法實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)一”控制，每個(gè)合伙人均可以簽字兌現(xiàn)，從而出現(xiàn)合伙人留存在事務(wù)所的現(xiàn)金不均，有的業(yè)務(wù)部賬面上雖有盈余，但無(wú)法在所里提取現(xiàn)金，而有的業(yè)務(wù)部雖然沒(méi)有結(jié)算盈余，但卻仍可支取現(xiàn)金等現(xiàn)象，矛盾也就隨之而起。
    在業(yè)務(wù)管理和質(zhì)量控制方面，由于實(shí)行的是分部門(mén)核算辦法，各合伙人及其業(yè)務(wù)部各做各的業(yè)務(wù)，盡管設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)部，但由于負(fù)責(zé)質(zhì)量控制的合伙人本身也存在經(jīng)濟(jì)上的壓力，必須同時(shí)在其他業(yè)務(wù)部執(zhí)業(yè)，統(tǒng)一業(yè)務(wù)管理和質(zhì)量控制很難實(shí)施，即使進(jìn)行質(zhì)量控制也會(huì)失去獨(dú)立性。另外，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有建立重要業(yè)務(wù)報(bào)告由第二合伙人雙簽的制度，部分合伙人之間的矛盾很激烈，有的甚至發(fā)展到不可調(diào)和的地步，因此甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部業(yè)務(wù)質(zhì)量控制存在相當(dāng)大的隱患。
    由此可以看出，事務(wù)所“分灶吃飯、各自為政”，合伙人缺乏有效的約束，事務(wù)所沒(méi)有形成行之有效的監(jiān)督機(jī)制和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機(jī)制，合伙人在利益的驅(qū)動(dòng)下，為了獲得個(gè)人利益，不惜以犧牲事務(wù)所利益為代價(jià)，過(guò)分地遷就客戶，abc公司審計(jì)失敗也就并非偶然了。
    3.甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理和質(zhì)量控制與首席合伙人的專(zhuān)業(yè)勝任能力和管理水平密切相關(guān)。
    首席合伙人的專(zhuān)業(yè)勝任能力、行政管理水平與協(xié)調(diào)能力和辦所理念反映和代表著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體水平和經(jīng)驗(yàn)方向。因此，自覺(jué)提高自身的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，提高行政管理水平和協(xié)調(diào)能力，端正經(jīng)營(yíng)理念，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人的當(dāng)務(wù)之急。如甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部管理、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和辦所理念、合伙人的選擇等方面存在的問(wèn)題，應(yīng)該說(shuō)與首席合伙人有重要關(guān)系。
    甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的首席合伙人原來(lái)是某政府機(jī)關(guān)的官員出身，沒(méi)有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資格，對(duì)上市公司改組方案、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)剝離等具體的審計(jì)業(yè)務(wù)不熟悉，因而很難直接對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行控制。失去了在專(zhuān)業(yè)方面的發(fā)言權(quán)。因此，上市公司的審計(jì)報(bào)告只能由外勤人員做完后交給標(biāo)準(zhǔn)部審核，最后委托其他具有證券期貨執(zhí)業(yè)資格的合伙人或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)。
    此外，首席合伙的行政管理經(jīng)驗(yàn)與協(xié)調(diào)能力不夠，是造成甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人“分灶吃飯、各自為政”、內(nèi)部管理混亂的主要原因。例如：有的合伙人無(wú)故不出席合伙人會(huì)議，有的合伙人擅自缺勤幾個(gè)月不上班，有的合伙人嚴(yán)重違反財(cái)務(wù)管理制度，有的合伙人不履行合伙義務(wù)等，首席合伙人對(duì)這些明顯違反事務(wù)所紀(jì)律的合伙人沒(méi)有采取必要的措施予以制止，而是過(guò)分遷就，時(shí)間一久，合伙人就養(yǎng)成自由散漫的習(xí)慣，同時(shí)也造成對(duì)其他合伙人的不公平，從而產(chǎn)生矛盾。
    4.草率進(jìn)行合并和重組是導(dǎo)致甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的間接因素。
    甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所系由原“x會(huì)計(jì)師事務(wù)所”和“y會(huì)計(jì)師事務(wù)所”合并而成的。據(jù)了解，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并完全是在兩家主管部門(mén)的操縱下進(jìn)行的，由于兩家事務(wù)所在執(zhí)業(yè)理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、人員素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、利潤(rùn)分配方面等存在較大的差異，用行政的手段促使他們聯(lián)合，無(wú)異是強(qiáng)行的“拉郎配”。事務(wù)所合并后，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能做到在業(yè)務(wù)承攬、內(nèi)部管理、質(zhì)量控制、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)核算和人員招聘等方面的真正統(tǒng)一，而是“所合人未合”。應(yīng)該承認(rèn)，草率進(jìn)行合并和重組，也是甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因之一。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇十六
    摘要:通過(guò)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的案例分析，闡述醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)范圍和重點(diǎn)、審計(jì)過(guò)程等，分析醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的啟發(fā)及成果利用。
    關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍和重點(diǎn)成果利用。
    案例介紹。
    8月，縣衛(wèi)生局對(duì)下屬某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院院長(zhǎng)任責(zé)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，衛(wèi)生局將此項(xiàng)審計(jì)任務(wù)交由內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察室實(shí)施，成立了以分管局領(lǐng)導(dǎo)為審計(jì)組長(zhǎng)的3人審計(jì)小組。
    被審計(jì)衛(wèi)生院為縣衛(wèi)生局所屬財(cái)政差額補(bǔ)助事業(yè)單位,設(shè)有西醫(yī)內(nèi)科、中西醫(yī)結(jié)合科等臨床科室。截至10月底醫(yī)院實(shí)有職工32人，固定資產(chǎn)301萬(wàn)元。在審計(jì)期間2月至月賬面實(shí)現(xiàn)各類(lèi)收入1470萬(wàn)元（審計(jì)調(diào)增5萬(wàn)元），同期累計(jì)發(fā)生各類(lèi)支出1509萬(wàn)元（審計(jì)調(diào)增52元），任期收支結(jié)余賬面數(shù)為-39萬(wàn)元，審計(jì)調(diào)減47萬(wàn)元，審計(jì)確認(rèn)86萬(wàn)元。
    一、審前準(zhǔn)備。
    在正式實(shí)施審計(jì)前，審計(jì)組進(jìn)行了認(rèn)真的準(zhǔn)備和調(diào)查：
    組織參審人員學(xué)習(xí)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)規(guī)定和確定以資金走向?yàn)橹骶€的審計(jì)思路；主動(dòng)向組織、紀(jì)檢書(shū)記了解被審對(duì)象履職情況和群眾來(lái)信反映事項(xiàng)；審計(jì)組編制了審前調(diào)查提綱，設(shè)計(jì)了相關(guān)表格要求被審計(jì)單位填列（包括基金變動(dòng)表、業(yè)務(wù)收入?yún)R總表、業(yè)務(wù)支出匯總表、新增固定資產(chǎn)明細(xì)表、賬戶開(kāi)設(shè)等），基本摸清了被審計(jì)單位的總體情況；了解被審對(duì)象任期內(nèi)的分工及兼職情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策情況、衛(wèi)生院內(nèi)部管理制度的建立和執(zhí)行情況、衛(wèi)生局年度工作目標(biāo)考核完成情況；要求被審對(duì)象按規(guī)定提交任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的述職報(bào)告，同時(shí)要求被審單位進(jìn)行自查，并對(duì)提交資料的真實(shí)性、完整性作出書(shū)面承諾；在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，編制了審計(jì)實(shí)施方案。
    二、確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)。
    我們?cè)诰幹茖徲?jì)方案確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)時(shí)，注意把握以下幾項(xiàng)原則：一是確定被審計(jì)對(duì)象任職時(shí)間；二是被審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)而且能夠負(fù)有直接責(zé)任或主管責(zé)任的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
    結(jié)合審前調(diào)查的情況，審計(jì)組確定重點(diǎn)審計(jì)被審對(duì)象任職期間的后五個(gè)年度，即―年，重大事項(xiàng)追溯以前年度。審計(jì)內(nèi)容：以被審單位財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)，以公共衛(wèi)生等專(zhuān)項(xiàng)資金管理、農(nóng)衛(wèi)站管理、重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)為重點(diǎn)，審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支執(zhí)行情況、專(zhuān)項(xiàng)資金管理使用情況、基建投資及資產(chǎn)管理情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行情況等。
    審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)分工采用切塊給小組成員的`做法，每個(gè)小組成員分別負(fù)責(zé)不同的審計(jì)事項(xiàng)。采用這種方法的優(yōu)點(diǎn)是便于全面掌握和熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)、便于加快審計(jì)速度。
    (一)查找收支結(jié)余是否真實(shí)。
    查找收支結(jié)余的真實(shí)性不僅要核對(duì)收支有否錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，也應(yīng)注意是否有在往來(lái)款中列支從而造成收支結(jié)余不實(shí)，特別要關(guān)注其他應(yīng)付款科目。其他應(yīng)付款的發(fā)生一般與醫(yī)院的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出無(wú)直接聯(lián)系，因而性質(zhì)上屬于非營(yíng)業(yè)應(yīng)付項(xiàng)目。由于其他應(yīng)付款從會(huì)計(jì)科目設(shè)置角度類(lèi)似一個(gè)“雜物箱”，所以有部分衛(wèi)生院將各類(lèi)應(yīng)付款甚至是支出堂而皇之地往里裝。通過(guò)日常審計(jì)發(fā)現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院近幾年其他應(yīng)付款數(shù)額呈現(xiàn)出急劇增長(zhǎng)，雖然這種現(xiàn)象不能確定為假帳，但這應(yīng)該值得監(jiān)管部門(mén)的注意。其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)比較零星，一般情況下，在衛(wèi)生院流動(dòng)資金和應(yīng)付債務(wù)中所占的比例不應(yīng)過(guò)高，占?jí)阂膊荒芴L(zhǎng)，如果比例太大，需進(jìn)一步查證。就被審計(jì)單位而言，期初其他應(yīng)付款余額不出萬(wàn)元，到審計(jì)期末出現(xiàn)了其他應(yīng)付款借方34萬(wàn)元，后經(jīng)審計(jì)主要是直接列支造成的。
    (二)檢查存貨盤(pán)點(diǎn)是否制度化。
    衛(wèi)生院中的存貨包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品等，其中占比最大的存貨是藥品。對(duì)于存貨的保管和計(jì)價(jià)一直是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的重點(diǎn)。由于存貨涉及數(shù)量和金額一般比較大，存貨的變動(dòng)也比較頻繁，因此對(duì)存貨的關(guān)注是內(nèi)部審計(jì)的重要部分。存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)的范疇，存貨中的藥品在醫(yī)院活動(dòng)資金中占有很大比重，流動(dòng)性弱，種類(lèi)雜、數(shù)量多、收發(fā)頻繁，在醫(yī)院中滯留時(shí)間長(zhǎng)，變現(xiàn)能力慢，在管理和核算上存在一定難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)，所以建立規(guī)范的存貨盤(pán)點(diǎn)制度成為十分必要的內(nèi)控環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注衛(wèi)生院是否建立有效的存貨定期清點(diǎn)制度并定期盤(pán)點(diǎn)。此次被審單位雖然有盤(pán)點(diǎn)制度但不夠完善，比如未將藥品盤(pán)點(diǎn)清單裝訂進(jìn)會(huì)計(jì)憑證，對(duì)于盤(pán)盈、盤(pán)虧也沒(méi)有申報(bào)審批制度，這些不完善的地方都需要在以后工作中加以改進(jìn)。
    (三)從資金流向中查找缺陷。
    資金流向可以從銀行對(duì)帳單上尋找痕跡，銀行對(duì)帳單是一種很強(qiáng)的書(shū)面證明，因?yàn)殂y行對(duì)帳單上的收支是客觀存在的，具有確定性。對(duì)銀行對(duì)帳單的審計(jì)可以注意：資金來(lái)源、資金去向、未達(dá)帳項(xiàng)、等額進(jìn)出款項(xiàng)、進(jìn)出款項(xiàng)的類(lèi)別、開(kāi)戶和清戶業(yè)務(wù)、開(kāi)戶銀行及帳號(hào)、內(nèi)容的銜接性、核對(duì)往來(lái)款核實(shí)以期發(fā)現(xiàn)違紀(jì)線索。審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)支票開(kāi)具的內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)試，如有漏洞，應(yīng)進(jìn)一步對(duì)支票存根與銀行對(duì)帳單進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。在衛(wèi)生局組織的內(nèi)部審計(jì)中曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)有個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院支票保管、使用、報(bào)帳由院長(zhǎng)一人統(tǒng)包，這給衛(wèi)生院資金的安全性造成較大的威協(xié)，針對(duì)這一現(xiàn)象衛(wèi)生局根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定及時(shí)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范。
    在審計(jì)資金流向時(shí)還要注意審計(jì)銀行對(duì)帳單余額與銀行帳余額是否一致，然后根據(jù)不同情況確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容和項(xiàng)目。如果銀行對(duì)帳單余額大于銀行帳余額，要看其是否有收入不入帳、出租出借銀行帳戶問(wèn)題。如果銀行對(duì)帳單余額小于銀行帳面余額要重點(diǎn)審查票據(jù)等憑證，審計(jì)其是否公款私存、挪用公款等問(wèn)題。此次內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審單位帳面數(shù)大于銀行對(duì)帳單數(shù)3.4萬(wàn)元，被審單位財(cái)務(wù)人員查找不出原因，在帳務(wù)上作直接沖銷(xiāo)。內(nèi)審人員通過(guò)逐筆核對(duì)對(duì)帳單、原始憑證、銀行存款明細(xì)帳、銀行存款總帳查找出主要是明細(xì)帳與總帳的過(guò)帳過(guò)程中存在問(wèn)題。
    (四)關(guān)注固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理。
    醫(yī)院的固守資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。由于醫(yī)院固定資產(chǎn)規(guī)定的核算單位價(jià)值較小，在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有的醫(yī)院將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn)，有的醫(yī)院將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品，造成核算上的混淆不清，也造成了二者的價(jià)值在向醫(yī)院業(yè)務(wù)支出轉(zhuǎn)移形成和水平上的不合理、不合規(guī)，這種混淆劃分還會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)和存貨之間發(fā)生此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。
    企業(yè)固定資產(chǎn)通過(guò)折舊的核算對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)?，醫(yī)院固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不計(jì)提折舊，而是根據(jù)固定資產(chǎn)的原價(jià)按照一定比例提取修購(gòu)費(fèi)，提取的修購(gòu)費(fèi)設(shè)置專(zhuān)用基金，專(zhuān)用基金可用于采購(gòu)購(gòu)置設(shè)備。要引起注意的是截止目前，財(cái)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)各醫(yī)院帳面上專(zhuān)用基金出現(xiàn)大量的負(fù)數(shù)，也就是說(shuō)購(gòu)置設(shè)備大大超出備提基金水平。包括這次審計(jì)的衛(wèi)生院也不例外，專(zhuān)用基金審計(jì)期初數(shù)為零，審計(jì)期未數(shù)為-61萬(wàn)元，這樣的帳務(wù)處理使業(yè)務(wù)支出、事業(yè)基金均不能反映真實(shí)情況，應(yīng)該在向主管部門(mén)申報(bào)審批后作以調(diào)整。
    通過(guò)本次內(nèi)部審計(jì)，對(duì)被審對(duì)象任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作了基本評(píng)價(jià)，對(duì)被審單位財(cái)務(wù)處理方面違反財(cái)務(wù)規(guī)定的問(wèn)題依法作出了審計(jì)處理。被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)處理意見(jiàn)無(wú)任何異議，被審單位對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)建議積極整改，重新調(diào)整結(jié)余47萬(wàn)元，并調(diào)整事業(yè)基金等相關(guān)賬目。衛(wèi)生局審計(jì)部門(mén)向局主要領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)了被審對(duì)象任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況,領(lǐng)導(dǎo)充分肯定了本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，認(rèn)為此次審計(jì)基本搞清楚了所反映的問(wèn)題，為加強(qiáng)干部管理和廉政建設(shè)提供了依據(jù)。
    五、審計(jì)過(guò)程中的體會(huì)。
    (一)做好審前準(zhǔn)備，提高審計(jì)效率。
    提高審計(jì)工作效率是完成審計(jì)工作任務(wù)的保證，做好審前準(zhǔn)備是提高審計(jì)工作效率的有效途徑。審前準(zhǔn)備越充分，審計(jì)工作越順利。否則，在某種程度上就會(huì)產(chǎn)生阻力，或延誤工作時(shí)間。審計(jì)組人力、時(shí)間有限，不可能面面俱到。如果審計(jì)方案內(nèi)容、步驟或人員分工不當(dāng)，就會(huì)偏離審計(jì)方向，制約審計(jì)人員業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)的發(fā)揮，對(duì)被審計(jì)單位情況不清楚或收集文件不到位，在審計(jì)過(guò)程中就容易出現(xiàn)費(fèi)解。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)設(shè)計(jì)有關(guān)“審計(jì)表格”要求被審計(jì)單位如實(shí)填報(bào)的方法，可以摸清被審計(jì)單位的總體情況，避免漫天撒網(wǎng)，以提高工作效率。
    (二)加強(qiáng)與審計(jì)單位的溝通，提高審計(jì)效率。
    延長(zhǎng)審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)的時(shí)間，按時(shí)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)，是提高審計(jì)工作效率的保證。審計(jì)報(bào)告形成后，應(yīng)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)，只有審計(jì)人員與被審計(jì)單位配合默契，審計(jì)業(yè)務(wù)核對(duì)及交換意見(jiàn)等工作才能順利完成。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)注意處理好各方面可能存在的處理結(jié)果矛盾，充分聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)，實(shí)事求是地反映成績(jī)、揭露問(wèn)題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
    參考文獻(xiàn)：
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    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇十七
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    摘要控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制其它要素的前提,是企業(yè)健康運(yùn)行的保證,“三鹿事件”是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境失控的典型案例。本文基于三鹿事件,從管理因素、組織因素和人本因素三個(gè)角度透視企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,認(rèn)為企業(yè)應(yīng)從各個(gè)方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,為企業(yè)健康運(yùn)行提供保障。
    根據(jù)coso報(bào)告對(duì)控制環(huán)境的描述,企業(yè)內(nèi)部控制劃分為五個(gè)層面——控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)部控制環(huán)境包括企業(yè)人員的個(gè)人誠(chéng)信、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理層的經(jīng)營(yíng)理念與營(yíng)運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序、組織的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理理念。因此,控制環(huán)境是一種氛圍,能夠影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),如果沒(méi)有有效的控制環(huán)境,其他控制要素?zé)o論質(zhì)量如何,都不可能形成有效的內(nèi)部控制。
    三鹿集團(tuán)全稱石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司,是集奶牛飼養(yǎng)、乳品加工、科研開(kāi)發(fā)為一體的大型企業(yè)集團(tuán),連續(xù)6年入選中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)。20世紀(jì)90年代初,該公司開(kāi)創(chuàng)了“奶牛+農(nóng)戶”飼養(yǎng)管理模式,曾為三鹿確立了為同行所效仿的奶源優(yōu)勢(shì)。2007年,集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入100.16億元,同比增長(zhǎng)15.3%。但是這種高增長(zhǎng)背后隱藏的內(nèi)部控制及其環(huán)境問(wèn)題卻被嚴(yán)重忽視。從2008年3月份起,三鹿就陸續(xù)接到一些患泌尿系統(tǒng)結(jié)石病兒童家長(zhǎng)的投訴,一些媒體也開(kāi)始以“某品牌”影射三鹿,但是三鹿并未就此引起足夠重視,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,導(dǎo)致事態(tài)日益惡化。據(jù)估計(jì),9.02億元的巨額醫(yī)療費(fèi)和賠款已經(jīng)造成三鹿集團(tuán)嚴(yán)重資不抵債。2008年12月25日,石家莊市委、市政府發(fā)布三鹿破產(chǎn)消息,破產(chǎn)裁定書(shū)已送達(dá)石家莊三鹿集團(tuán)有限公司,一個(gè)曾經(jīng)作為奶業(yè)龍頭的企業(yè)一夜之間消失。究其原因,企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳是主要原因之一。
    二、管理因素。
    (一)公司治理與“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。
    公司治理結(jié)構(gòu)旨在形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。公司治理不健全,公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機(jī)制,無(wú)論設(shè)計(jì)多么完美的內(nèi)部控制制度都會(huì)流于形式,難以達(dá)到既定的效果。因此,只有在良好的公司治理環(huán)境中,內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正地發(fā)揮作用。三鹿集團(tuán)的大股東是石家莊乳業(yè)有限公司,該公司96%左右的股份由900多名老職工擁有。三鹿集團(tuán)的第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán),持有三鹿集團(tuán)43%的股權(quán)。董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理田文華自1987年到2008年任職長(zhǎng)達(dá)21年?？梢?jiàn),該公司股權(quán)相當(dāng)分散,董事長(zhǎng)與總經(jīng)理之間的制衡關(guān)系無(wú)從談起,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不言而喻,治理機(jī)構(gòu)的制衡機(jī)制失效,這為“毒奶粉事件”埋下了治理隱患,這種不良的內(nèi)部控制環(huán)境成了管理層道德缺失的溫床。
    (二)內(nèi)部監(jiān)督流于形式內(nèi)部監(jiān)督可以保證內(nèi)部控制制度持續(xù)有效的運(yùn)作。監(jiān)督的過(guò)程,是由適當(dāng)?shù)娜嗽谶m當(dāng)?shù)臅r(shí)間,評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行,并采取必要的行動(dòng),不論是經(jīng)營(yíng)層或是其他控制人員,只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷,都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告,并使其得到果斷處理。三鹿集團(tuán)內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督的具體做法是在養(yǎng)殖區(qū)建立技術(shù)服務(wù)站,派出駐站員,監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設(shè)施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實(shí)。駐站員作為內(nèi)部監(jiān)督的手段是內(nèi)部控制中至關(guān)重要的一環(huán)。然而,實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,駐站員監(jiān)督檢查等并沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)施,在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前,缺乏對(duì)奶站經(jīng)營(yíng)者的有效監(jiān)督。
    (三)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警缺失。
    風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是企業(yè)內(nèi)控的基本要求。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制既是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容,更是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈越長(zhǎng),風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就越多。對(duì)食品行業(yè)而言,質(zhì)量監(jiān)控?zé)o疑是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。通過(guò)預(yù)警系統(tǒng),企業(yè)一旦有風(fēng)險(xiǎn)的苗頭出現(xiàn),即可進(jìn)行防堵,把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài),以避免或減弱對(duì)企業(yè)的破壞程度。2008年6月28日,財(cái)政部等5部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第37條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn),對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件,制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序,確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理”?？杀氖?風(fēng)險(xiǎn)控制不到位正是壓倒三鹿集團(tuán)的最后一根稻草,從2008年3月份起,三鹿應(yīng)對(duì)危機(jī)的方式是“推、拖、瞞”,導(dǎo)致事態(tài)日益惡化。
    三、組織因素。
    (一)組織結(jié)構(gòu)與盲目擴(kuò)張。
    內(nèi)部控制來(lái)自組織內(nèi)部,適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境和組織變化是內(nèi)部控制發(fā)展的主線。組織嬗變是內(nèi)部控制的發(fā)展誘因,它推動(dòng)內(nèi)部控制不斷發(fā)展和完善。由于三鹿集團(tuán)有牌子而缺乏奶源、一些地方小乳品廠有奶源而缺乏品牌,因此集團(tuán)在內(nèi)部開(kāi)創(chuàng)“牌子和奶源”結(jié)合的發(fā)展模式。沿著這種模式,三鹿集團(tuán)以產(chǎn)權(quán)為紐帶,以品牌為旗幟,相繼兼并了山東、河北、陜西、河南、甘肅等省瀕臨破產(chǎn)的30多家中小企業(yè),使得三鹿的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化。例如,行唐三鹿乳業(yè)有限公司由三鹿集團(tuán)控股51%,另外49%的股權(quán)由行唐縣政府控制。本質(zhì)上,這種兼并在一定程度上壯大了企業(yè)規(guī)模,擴(kuò)大了市場(chǎng)份額,有利于三鹿集團(tuán)的發(fā)展,然而,在被三鹿集團(tuán)兼并之后,沒(méi)增添任何新設(shè)備和資金,開(kāi)動(dòng)老機(jī)器就開(kāi)始生產(chǎn)奶粉,廠區(qū)內(nèi)景象破舊不堪。三鹿集團(tuán)旗下類(lèi)似這樣的分公司或子公司比比皆是。這種擴(kuò)張導(dǎo)致了資金投入跟不上、機(jī)器設(shè)備及內(nèi)部管理跟不上的現(xiàn)實(shí),埋下了諸多安全隱患。
    (二)企業(yè)文化與“責(zé)任做秀”
    企業(yè)文化是現(xiàn)存的一種無(wú)形力量,是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中所凝結(jié)起來(lái)的一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。企業(yè)文化的發(fā)展能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷發(fā)展、成熟,優(yōu)秀的企業(yè)文化可以從根本上改善企業(yè)的控制環(huán)境。比如,企業(yè)通過(guò)建立符合單位自身情況的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則,樹(shù)立全體員工的是非判斷標(biāo)準(zhǔn),形成正式的書(shū)面文件,向員工傳遞單位對(duì)其責(zé)任、誠(chéng)實(shí)性、道德觀的期望。同時(shí)高層管理者更要應(yīng)注意自己的言行,起到表率作用,引導(dǎo)員工做道德范圍內(nèi)的事。三鹿集團(tuán)曾宣稱其企業(yè)文化的靈魂是為提高大眾的營(yíng)養(yǎng)健康水平而不懈地進(jìn)取。其宣傳資料顯示,三鹿集團(tuán)多年來(lái)以履行社會(huì)責(zé)任為己任:飼養(yǎng)奶牛80萬(wàn)頭,帶領(lǐng)8萬(wàn)多戶農(nóng)民脫貧致富,吸納5萬(wàn)下崗職工和80多萬(wàn)農(nóng)村剩余勞動(dòng)力;扶持農(nóng)民養(yǎng)牛、抗洪救災(zāi)、抗擊“非典”、老區(qū)扶貧、扶殘助教、捐助多胞胎家庭等捐資捐物,贏得了社會(huì)各界的廣泛贊譽(yù);企業(yè)先后榮獲全國(guó)“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)狀、全國(guó)輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國(guó)質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)等省以上榮譽(yù)稱號(hào)200余項(xiàng)。三鹿集團(tuán)所履行的社會(huì)責(zé)任和取得的各種榮譽(yù)無(wú)可厚非。但是,企業(yè)社會(huì)責(zé)任主要是通過(guò)提供給社會(huì)優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品來(lái)實(shí)現(xiàn)。三鹿集團(tuán)產(chǎn)品中含有大量三聚氰胺已給嬰幼兒及食用者造成身心傷害,給中國(guó)奶業(yè)造成了巨大損失,尤其是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后的處理方式造成了非常惡劣的社會(huì)影響。這種沽名釣譽(yù)式承擔(dān)和履行社會(huì)責(zé)任的方式應(yīng)該受到道德和法律的制裁。
    四、人本因素。
    (一)人力資源政策與用人機(jī)制不當(dāng)。
    建立良好的人力資源政策,對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì),更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助,還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。不少奶農(nóng)和專(zhuān)業(yè)人士不相信三鹿集團(tuán)在三年多的時(shí)間里對(duì)原奶在收購(gòu)環(huán)節(jié)中被摻入三聚氰胺毫不知情,三鹿集團(tuán)奶源部的幾千員工大多是農(nóng)村人,來(lái)自奶源地,可見(jiàn)三鹿的用人機(jī)制不當(dāng)是人力資源政策制定不完善的突出表現(xiàn)之一。
    (二)管理者的理念和經(jīng)營(yíng)方式。
    管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用,管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為,進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人,企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無(wú)法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守。管理思想是支配企業(yè)運(yùn)行的靈魂,是企業(yè)的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念、對(duì)社會(huì)及員工的責(zé)任觀念等的集中體現(xiàn);管理人員對(duì)控制的態(tài)度決定了整個(gè)公司的態(tài)度和行為。管理階層的管理哲學(xué)及管理風(fēng)格,包括企業(yè)承受營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi),管理當(dāng)局對(duì)待經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方法,極大地影響著控制環(huán)境。
    三鹿事件中,企業(yè)管理當(dāng)局在利潤(rùn)的誘導(dǎo)下以工業(yè)用原料三聚氰胺加入奶粉,置消費(fèi)者的健康于不顧,完全突破道德規(guī)范。這種為了追求經(jīng)濟(jì)利益,不惜違背經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所采取的短期行為,使制度的執(zhí)行因?yàn)槿说闹饔^意志而存在了不應(yīng)有的彈性,導(dǎo)致內(nèi)部控制的功能大大削弱,引起整個(gè)企業(yè)“群體越軌”現(xiàn)象,致使控制環(huán)境惡化,造成嚴(yán)重的后果。因此,作為企業(yè)的管理者,首先應(yīng)提高自身的素質(zhì),包括理論修養(yǎng)和道德修養(yǎng),不斷提高管理水平并形成先進(jìn)的管理思想和明確的管理目標(biāo)。另外,企業(yè)高層管理人員除了自身起表率作用以外,還要引導(dǎo)其員工以道德標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)馭自身的行為,進(jìn)而影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。管理者應(yīng)將內(nèi)部控制作為一種重要的管理手段,在盡力用權(quán)力維護(hù)其有效運(yùn)行的同時(shí),對(duì)控制的遺漏和功能缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)和完善,使內(nèi)部控制為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。
    五、研究結(jié)論。
    “三鹿”事件暴露了乳品行業(yè)存在的種種問(wèn)題,針對(duì)問(wèn)題最為突出的三鹿集團(tuán),參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基本要求,影射出企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的種種弊端。三鹿集團(tuán)為我國(guó)企業(yè)敲響了警鐘:創(chuàng)建和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,關(guān)乎企業(yè)的盛衰榮辱和生死存亡。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵,確定了一個(gè)企業(yè)的基調(diào),它影響著整個(gè)企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識(shí),在三鹿集團(tuán)的案例中,如果該企業(yè)具有良好的內(nèi)部控制環(huán)境,就有可能降低“事件”發(fā)生的可能性。所以,企業(yè)應(yīng)從各個(gè)方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,使企業(yè)能夠提高效率和功效,防患于未然,為企業(yè)健康運(yùn)行提供保障。內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的,也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國(guó)家也要給企業(yè)塑造一種重視、開(kāi)發(fā)和研究?jī)?nèi)部控制的宏觀環(huán)境。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇十八
    經(jīng)濟(jì)新常態(tài)是我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的一個(gè)狀態(tài)，用經(jīng)濟(jì)新常態(tài)來(lái)透視我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和未來(lái)選擇是深思熟慮之舉。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展出現(xiàn)了新的特點(diǎn)，單位管理所處的環(huán)境和內(nèi)容都有了新的變化。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)是不斷變化，動(dòng)態(tài)發(fā)展的過(guò)程。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，管理者應(yīng)當(dāng)積極思考自身定位，考慮如何有效適應(yīng)新常態(tài)，如何在新常態(tài)下尋求自身發(fā)展，把握發(fā)展機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，在推動(dòng)單位科學(xué)發(fā)展，切實(shí)提高科學(xué)管理水平方面具有不可替代的地位和作用。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)面臨新機(jī)遇和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)切實(shí)把握經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的特點(diǎn)以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的新要求，轉(zhuǎn)變工作思路和工作方法，積極運(yùn)用新的技術(shù)手段，有效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作。通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，為單位健康持續(xù)科學(xué)發(fā)展提供有力的支持和保障。
    二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型分析。
    在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存，內(nèi)部審計(jì)的作用更加重要，所承擔(dān)的管理職能越來(lái)越大。面對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下管理環(huán)境變化，內(nèi)部審計(jì)工作難度不斷加大，外部競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的能力和素質(zhì)要求也越來(lái)越高。思路決定出路。在新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要想有所作為，為單位管理科學(xué)化提供有力支撐，就需要轉(zhuǎn)變理念，創(chuàng)新思路，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的水平和層次。在審計(jì)內(nèi)容上，不僅突破原有的一般合規(guī)性審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)逐步向控制為主線，風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，增值為目的的全新方向轉(zhuǎn)變。
    更加關(guān)注單位運(yùn)營(yíng)管理的全過(guò)程和全環(huán)節(jié)，尤其對(duì)于關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域以及經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題的薄弱環(huán)節(jié)，要尤為重視。要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，為單位科學(xué)持續(xù)發(fā)展提供更好的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)在思維轉(zhuǎn)型上，要逐漸從過(guò)去的過(guò)程控制型向風(fēng)險(xiǎn)管理型轉(zhuǎn)變，從原先的借鑒應(yīng)用型向開(kāi)發(fā)創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變，從原先的揭露問(wèn)題型向持續(xù)改進(jìn)型轉(zhuǎn)變，從原先的被動(dòng)接受型到主動(dòng)參與型轉(zhuǎn)變，從原先的單純強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性到積極追求價(jià)值增值轉(zhuǎn)變。要將發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題作為審計(jì)理念。在此基礎(chǔ)上，幫助單位管理部門(mén)提高科學(xué)管理水平，為單位健康發(fā)展提供保障。
    要將審計(jì)對(duì)象參與審計(jì)過(guò)程作為審計(jì)理念，共同研究經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和偏差，要將提高組織的管理服務(wù)水平作為目標(biāo)。要將增加組織的價(jià)值作為審計(jì)理念，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)責(zé)任化，并將其納入單位組織管理目標(biāo)，為單位管理提供支持。要將改善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制作為審計(jì)理念，逐步預(yù)防單位管理過(guò)程中存在的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)和科學(xué)發(fā)展。要將采用新技術(shù)新方法作為新的審計(jì)理念，要在審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中逐步改變?cè)械膫鹘y(tǒng)審計(jì)模式和審計(jì)方法，采用新的審計(jì)手段和審計(jì)技術(shù)，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。
    三、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值提升。
    圍繞經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，內(nèi)部審計(jì)要逐步提升自身價(jià)值，從以下幾個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)價(jià)值提升。一是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)，進(jìn)一步推動(dòng)單位管理層頂層戰(zhàn)略決策和重大措施落實(shí)到位。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)具有支撐自身的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，對(duì)于單位管理和日常流程比較熟悉，因此內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)充分利用自身優(yōu)勢(shì)，對(duì)單位頂層戰(zhàn)略決策的執(zhí)行過(guò)程實(shí)施關(guān)注。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷，及時(shí)向管理者進(jìn)行報(bào)告，對(duì)于遇到的困難應(yīng)當(dāng)提出相應(yīng)的管理措施和建議。應(yīng)當(dāng)基于管理定位，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位管理和戰(zhàn)略決策重大措施落實(shí)的有效支撐。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，為單位科學(xué)發(fā)展提供有力支持和保障。二是應(yīng)當(dāng)充分考慮單位關(guān)鍵環(huán)節(jié)和核心業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位核心業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)的全過(guò)程跟蹤，通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)督和跟蹤義務(wù)有效識(shí)別和預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基于自身的管理定位和業(yè)務(wù)需求，應(yīng)當(dāng)首先確保單位管理過(guò)程中不存在重大的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)單位關(guān)鍵管理環(huán)節(jié)和核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域的全過(guò)程全流程跟蹤，及時(shí)揭露和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并消除問(wèn)題和缺陷，進(jìn)一步提升單位提高管理風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。
    四、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)工作流程優(yōu)化分析。
    在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)結(jié)合管理需求和經(jīng)濟(jì)新常態(tài)特點(diǎn)，對(duì)自身的管理流程進(jìn)行優(yōu)化和完善，進(jìn)一步減少不必要的環(huán)節(jié)和流程，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效益。在降低內(nèi)部審計(jì)成本，提高信息共享程度，減少信息不對(duì)稱的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)要面對(duì)新常態(tài)下復(fù)雜的環(huán)境，對(duì)于自身的業(yè)務(wù)工作流程進(jìn)行優(yōu)化，同時(shí)在優(yōu)化工作流程過(guò)程中，有積極樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作理念，確保內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性和科學(xué)性。一方面，在內(nèi)部審計(jì)控制的范圍、流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)上，要進(jìn)行合理的評(píng)估和確定，要全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定科學(xué)有效的審計(jì)方法和審計(jì)策略，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確審計(jì)的樣本量和審計(jì)的測(cè)試步驟。要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)水平進(jìn)行排序，對(duì)于排序優(yōu)先的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，要專(zhuān)門(mén)制定專(zhuān)項(xiàng)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。
    在提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。另一方面，又要結(jié)合審計(jì)規(guī)劃對(duì)具體的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。在測(cè)試過(guò)程中，要注重穿行測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)有效性進(jìn)行實(shí)時(shí)驗(yàn)證。通過(guò)驗(yàn)證測(cè)試確保內(nèi)部控制流程執(zhí)行的有效性，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上，出具相應(yīng)的內(nèi)部控制階段性評(píng)估報(bào)告，通過(guò)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行評(píng)估分析，確定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)之后，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。另外還應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤，要重點(diǎn)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)整改，確保內(nèi)部控制缺陷都能完善，將提高單位內(nèi)部控制體系的完善性作為重要的內(nèi)容加以落實(shí)。同時(shí)對(duì)于重大審計(jì)問(wèn)題，要提交管理部門(mén)進(jìn)行專(zhuān)題研討，妥善處理和解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題。
    五、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)的創(chuàng)新。
    在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，要求內(nèi)部審計(jì)在方法和技術(shù)方面也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的創(chuàng)新和完善。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要應(yīng)對(duì)新常態(tài)下管理業(yè)務(wù)，除了要熟練掌握傳統(tǒng)審計(jì)方法之外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與審計(jì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用等新的審計(jì)方法和手段進(jìn)行學(xué)習(xí)和提升。將創(chuàng)新審計(jì)方法和技術(shù)作為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率的重要手段。一是要充分利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)逐步實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)各自的優(yōu)勢(shì)，并規(guī)避兩者各自的缺點(diǎn)。面對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)要求，審計(jì)人員要充分借助計(jì)算機(jī)信息和數(shù)據(jù)分析技術(shù)，提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。二是進(jìn)一步提升大數(shù)據(jù)應(yīng)用質(zhì)量。面對(duì)新的發(fā)展環(huán)境，審計(jì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用是提高審計(jì)效率的重要途徑，應(yīng)當(dāng)提高自身數(shù)據(jù)分析能力，通過(guò)數(shù)據(jù)加工實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)增值。借助于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析手段，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)跨區(qū)域、跨業(yè)務(wù)、跨部門(mén)之間的聯(lián)動(dòng)分析，實(shí)現(xiàn)審計(jì)在更廣區(qū)域和更多業(yè)務(wù)領(lǐng)域的綜合運(yùn)用，以此來(lái)有效應(yīng)對(duì)表現(xiàn)形式更為復(fù)雜，關(guān)聯(lián)性更強(qiáng)，危害程度更大的管理風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合和優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)信息在部門(mén)之間的有效貫通，要切實(shí)轉(zhuǎn)變?cè)酗L(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分布形式和表現(xiàn)形式，及時(shí)獲取單位管理狀況，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，掌握風(fēng)險(xiǎn)視圖。
    大數(shù)據(jù)的應(yīng)用對(duì)內(nèi)部審計(jì)履職能力提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，要注重單位信息化管理，同時(shí)也要在信息管理信息化過(guò)程中，逐步提升內(nèi)部審計(jì)的信息化審計(jì)能力和手段，逐步打破原有部門(mén)之間的信息壁壘，實(shí)現(xiàn)信息共享。通過(guò)對(duì)原先關(guān)聯(lián)復(fù)雜流程過(guò)長(zhǎng)，標(biāo)準(zhǔn)不一，專(zhuān)業(yè)分割等信息技術(shù)所造成的審計(jì)難題進(jìn)行攻關(guān)，逐步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)在跨部門(mén)、跨專(zhuān)業(yè)方面的優(yōu)勢(shì)，提高審計(jì)視角的開(kāi)闊性。同時(shí)要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，跟蹤變化做出相應(yīng)的調(diào)整，切實(shí)避免內(nèi)部審計(jì)邊緣化風(fēng)險(xiǎn)。尤其在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，單位管理環(huán)境發(fā)生了重大變化，數(shù)據(jù)信息量呈爆炸式增長(zhǎng)，審計(jì)的內(nèi)容和領(lǐng)域越來(lái)越廣，內(nèi)部審計(jì)要在大數(shù)據(jù)環(huán)境下及時(shí)調(diào)整審計(jì)思路，增強(qiáng)危機(jī)意識(shí)和數(shù)據(jù)信息化意識(shí)，堅(jiān)持信息化發(fā)展模式，提高內(nèi)部審計(jì)信息化水平。
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    內(nèi)部審計(jì)及代理成本的關(guān)系。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇十九
    答：(1)、針對(duì)情況一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，原因?yàn)槲丛^察存貨盤(pán)點(diǎn)且無(wú)其他替代程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見(jiàn)或無(wú)法保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。
    (2)、針對(duì)情況二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)法保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，原因?yàn)閷徲?jì)范圍受到嚴(yán)重限制，不能獲取必要審計(jì)證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能簽發(fā)無(wú)法保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。
    也不存在應(yīng)調(diào)整而未予調(diào)整的重要事項(xiàng)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簽發(fā)無(wú)保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，并做必要解釋。
    (4)、針對(duì)情況四，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，原因?yàn)閭€(gè)別重要事項(xiàng)的處理不符合財(cái)會(huì)法規(guī)的規(guī)定，而被審計(jì)單位又拒絕進(jìn)行調(diào)整，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)簽發(fā)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
    保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
    當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形(例如3、4)，出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
    審計(jì)報(bào)告是指具體承辦審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織在實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)工作的結(jié)果向其委托人、授權(quán)人或其他法定報(bào)告對(duì)象提交的書(shū)面文件。
    從廣義上來(lái)講，審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)機(jī)關(guān)向特定報(bào)告對(duì)象提交的全部審計(jì)結(jié)果性書(shū)面文件，既包括審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、專(zhuān)題報(bào)告、審計(jì)信息，也包括具體審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)調(diào)查報(bào)告。
    而狹義上的審計(jì)報(bào)告只指針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)調(diào)查報(bào)告。
    審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作和結(jié)果的綜合反映，是體現(xiàn)審計(jì)成果的主要形式。
    審計(jì)報(bào)告通常是對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果的高度提煉和總結(jié)，受審計(jì)報(bào)告篇幅的限制，往往很難將審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的全部問(wèn)題在審計(jì)報(bào)告中逐一羅列，需要將同類(lèi)型的問(wèn)題進(jìn)行梳理歸納，以提高審計(jì)成果的質(zhì)量和水平。
    對(duì)審計(jì)報(bào)告問(wèn)題描述起到“畫(huà)龍點(diǎn)睛”之效，使得審計(jì)報(bào)告有血有肉。
    加深報(bào)告使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告所反映特殊問(wèn)題的影響，而在各類(lèi)審計(jì)報(bào)告中針對(duì)一些普遍性問(wèn)題所列舉的具體的、有典型性和代表性的案例。
    這種典型案例的應(yīng)用范圍還將更加廣泛，最終將應(yīng)用于各類(lèi)審計(jì)報(bào)告之中。
    典型案例的引用是否得體，描述是否恰當(dāng)直接關(guān)系著審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，也影響著報(bào)告使用者對(duì)報(bào)告所反映問(wèn)題的理解和認(rèn)識(shí)的深度。
    在審計(jì)報(bào)告中引入典型案例描述，主要是為彌補(bǔ)受報(bào)告篇幅所限造成的問(wèn)題描述過(guò)于精煉和抽象，不便于報(bào)告使用者準(zhǔn)確理解和把握?qǐng)?bào)告反映問(wèn)題的性質(zhì)和來(lái)龍去脈，而對(duì)一些特殊事項(xiàng)進(jìn)行的舉例說(shuō)明。
    就其功能來(lái)講主要有如下幾個(gè)方面。
    一是使報(bào)告反映問(wèn)題通俗化，輔助報(bào)告使用者對(duì)問(wèn)題理解。
    對(duì)一些行業(yè)和領(lǐng)域的審計(jì)，受其行業(yè)特征的影響，所反映的問(wèn)題往往具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，除行業(yè)內(nèi)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)外，很難用其他通俗易懂的語(yǔ)言文字對(duì)其定性表述。
    而審計(jì)報(bào)告的使用者往往又涉及范圍較廣，即包括政府領(lǐng)導(dǎo)，又包括人大代表，同時(shí)還涉及廣大百姓，而不是僅僅局限于某一行業(yè)范圍之內(nèi)。
    為方便大量“外行”使用者對(duì)報(bào)告的理解，因此對(duì)某些事項(xiàng)需要引入具體案例輔助說(shuō)明。
    通常針對(duì)某些特殊行業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查報(bào)告和專(zhuān)題報(bào)告會(huì)大量引用這類(lèi)案例。
    二是使報(bào)告反映問(wèn)題具體化，深化報(bào)告使用者對(duì)問(wèn)題的理解。
    審計(jì)報(bào)告就其功能和性質(zhì)而言是對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的報(bào)告，其對(duì)問(wèn)題的描述也往往是注重結(jié)果，受篇幅所限很難對(duì)每一類(lèi)問(wèn)題產(chǎn)生的原因和發(fā)展過(guò)程等各個(gè)細(xì)節(jié)做詳細(xì)描述。
    而對(duì)主管部門(mén)等特定的審計(jì)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)，他們不僅僅要關(guān)注問(wèn)題的結(jié)果，為了下一步加強(qiáng)整改、改善管理，他們更加關(guān)注問(wèn)題產(chǎn)生的.原因等詳細(xì)情況。
    因此對(duì)一些形成原因和產(chǎn)生過(guò)程較為復(fù)雜的問(wèn)題，需要在審計(jì)報(bào)告引入典型案例加以補(bǔ)充。
    三是使報(bào)告反映問(wèn)題形象化，強(qiáng)化報(bào)告使用者對(duì)問(wèn)題的記憶。
    隨著大型審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)工作中的比重的提高，審計(jì)工作覆蓋范圍和涉及面越來(lái)越廣，為提升審計(jì)成果質(zhì)量，審計(jì)報(bào)告也更加注重對(duì)總體概念的描述。
    一份報(bào)告所包含的信息量往往很多，某些重要的問(wèn)題很難在短時(shí)間內(nèi)引起報(bào)告使用者的重視。
    為了突出重點(diǎn)，強(qiáng)化記憶，有必要對(duì)一些突出的、亟待解決的問(wèn)題后面引入典型案例描述。
    四是使報(bào)告反映問(wèn)題精確化，細(xì)化報(bào)告使用者對(duì)問(wèn)題的理解。
    而不能體現(xiàn)出同類(lèi)問(wèn)題的內(nèi)部個(gè)體差異，常常會(huì)由于匯總而影響了某些單位這類(lèi)問(wèn)題的嚴(yán)重程度，這就需要引入典型案例對(duì)某些重點(diǎn)單位的突出問(wèn)題進(jìn)行強(qiáng)調(diào)說(shuō)明。
    吸引報(bào)告使用者的注意力，而非簡(jiǎn)單的重復(fù)和列舉，要防止案例成為問(wèn)題共性描述的簡(jiǎn)單重復(fù)，避免畫(huà)蛇添足，通常選用違規(guī)金額大、占比高、性質(zhì)惡劣的事項(xiàng)作為典型案例較為合適。
    充分考慮使用者閱讀報(bào)告時(shí)的感受，應(yīng)當(dāng)做到充分而不冗余，恰當(dāng)而不欠缺，審計(jì)人員在報(bào)告撰寫(xiě)過(guò)程中要準(zhǔn)確理解和把握整個(gè)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和觀點(diǎn)，注重解決什么時(shí)候引用案例和如何撰寫(xiě)典型案例兩個(gè)方面的問(wèn)題。
    對(duì)問(wèn)題的深入理解和判斷是撰寫(xiě)高質(zhì)量案例的前提。
    審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員具體審計(jì)工作的產(chǎn)物，典型案例作為審計(jì)報(bào)告的組成部分，必須緊緊依托審計(jì)工作本身，典型的有價(jià)值的審計(jì)案例必須建立在高水平的審計(jì)工作和高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告之上。
    科學(xué)安排報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，提高報(bào)告反映問(wèn)題的深度。
    在此基礎(chǔ)上與問(wèn)題的一般性描述相結(jié)合逐一研究和甄別同類(lèi)問(wèn)題中的具體實(shí)例，充分考慮案例引用的適當(dāng)性和充分性，恰當(dāng)引用典型案例，做到分清主次、有取有舍。
    深入細(xì)致的審計(jì)工作是撰寫(xiě)高質(zhì)量典型案例的基礎(chǔ)。
    還反映問(wèn)題單位、發(fā)生時(shí)間、發(fā)生過(guò)程等細(xì)節(jié)因素，有時(shí)還涉及相關(guān)責(zé)任人和責(zé)任單位。
    由于其代表性較強(qiáng)，往往是審計(jì)報(bào)告中最能吸引使用者注意力的部分，新聞媒體和社會(huì)大眾也經(jīng)常會(huì)拿某一典型案例來(lái)解讀某類(lèi)問(wèn)題，案例的引用是否恰當(dāng)、表述是否恰當(dāng)直接影響著審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
    在審計(jì)過(guò)程中必須更加重視審計(jì)質(zhì)量控制，吃準(zhǔn)吃透問(wèn)題本身，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地做好審計(jì)取證工作，詳細(xì)反映問(wèn)題發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)、原因、背景和問(wèn)題產(chǎn)生過(guò)程以及涉及金額等諸多關(guān)鍵細(xì)節(jié)。
    在報(bào)告撰寫(xiě)過(guò)程中，要結(jié)合具體需求，充分利用已取得的審計(jì)證據(jù)，抓住典型，解剖麻雀，力求案例生動(dòng)、貼切。
    扎實(shí)的文字功底是撰寫(xiě)高質(zhì)量案例的保證。
    典型、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)案例必須用得體、通俗的語(yǔ)言文字予以表述，才能為報(bào)告使用者理解和接受，案例文字表述水平的高低直接影響著其在報(bào)告中的功能作用。
    通常一個(gè)典型案例的描述要做到要素齊全，用詞恰當(dāng)，描述清楚，避免歧義。
    所謂描述清楚是指在要素齊全、恰當(dāng)用詞的基礎(chǔ)上，要盡量把問(wèn)題敘述完整，要與問(wèn)題的一般性描述相呼應(yīng)，不能斷章取義;所謂避免歧義即不能給報(bào)告使用者留下猜測(cè)和想象的空間。
    目錄。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇二十
    市審計(jì)局成立審計(jì)組，自20xx年6月20日至20xx年7月11日，對(duì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院實(shí)施的汽車(chē)實(shí)訓(xùn)房建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行了送達(dá)審計(jì)，并就重要事項(xiàng)進(jìn)行了必要的延伸和追溯。職業(yè)技術(shù)學(xué)院對(duì)其提供的工程結(jié)算資料以及其他相關(guān)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，并對(duì)此作出了書(shū)面承諾。市審計(jì)局的責(zé)任是依法獨(dú)立實(shí)施審計(jì)并根據(jù)《xxx審計(jì)法》第四十一條的規(guī)定出具審計(jì)報(bào)告。
    該項(xiàng)目由市發(fā)改委以南發(fā)改社發(fā)〔20xx〕72號(hào)文件批準(zhǔn)立項(xiàng)建設(shè)，總投資300萬(wàn)元，資金由學(xué)院自籌，實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)。市財(cái)評(píng)中心以南財(cái)評(píng)審結(jié)論〔20xx〕30號(hào)文件審定其施工圖預(yù)算為萬(wàn)元。職業(yè)技術(shù)學(xué)院于20xx年3月發(fā)布招標(biāo)公告，貴州建工集團(tuán)第五建筑公司以2188549元中標(biāo)。雙方隨后簽訂了施工合同，合同約定采用清單綜合單價(jià)計(jì)價(jià)模式。項(xiàng)目于20xx年6月竣工，據(jù)建設(shè)單位提供的由勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位進(jìn)行的驗(yàn)收資料顯示，工程合格。
    審計(jì)結(jié)果表明，職業(yè)技術(shù)學(xué)院在建設(shè)工程中做了大量工作，較好地完成了工程任務(wù)。但該工程也存在施工單位多報(bào)工程款的問(wèn)題，應(yīng)加以糾正。
    工程結(jié)算多計(jì)工程價(jià)款405831元責(zé)令糾正。
    通過(guò)對(duì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院提供的現(xiàn)場(chǎng)資料、施工圖、竣工圖等結(jié)算資料的復(fù)核和部分工程量的核對(duì)，發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算中存在工程量計(jì)算、費(fèi)用計(jì)取錯(cuò)誤等問(wèn)題，未能真實(shí)反映工程造價(jià)。該項(xiàng)目施工單位報(bào)送工程結(jié)算價(jià)款3196025元，經(jīng)審計(jì)核實(shí)為2790194元，多計(jì)工程價(jià)款405831元。違反了市人民政府印發(fā)的《市政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法》(南府發(fā)〔20xx〕1號(hào))第十三條的規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第九條和xxx印發(fā)的《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》(審?fù)栋l(fā)〔20xx〕173號(hào))第八條第二款的規(guī)定，責(zé)令職業(yè)技術(shù)學(xué)院按本次審計(jì)結(jié)果與施工單位結(jié)算工程價(jià)款。
    對(duì)本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，請(qǐng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院自收到本報(bào)告之日起60日內(nèi)，將整改情況書(shū)面報(bào)告市審計(jì)局。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇二十一
    英國(guó)nfi項(xiàng)目每年均對(duì)上個(gè)財(cái)政年度的數(shù)據(jù)分析和對(duì)比情況出具審計(jì)報(bào)告，不僅橫向?qū)Ρ雀餍袠I(yè)數(shù)據(jù)欺詐的件數(shù)和金額，還縱向?qū)Ρ冉陙?lái)的變化情況。一方面勾勒出欺詐問(wèn)題出現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)領(lǐng)域，為審計(jì)項(xiàng)目的選擇鎖定重點(diǎn)；另一方面動(dòng)態(tài)反映數(shù)據(jù)欺詐問(wèn)題的變化趨勢(shì)，不僅發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還有針對(duì)性地跟蹤某類(lèi)欺詐問(wèn)題是否得到了遏制，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否得到了有效整改。我國(guó)審計(jì)始終強(qiáng)調(diào)全面審計(jì)、突出重點(diǎn)，但是如何發(fā)現(xiàn)和突出重點(diǎn)卻一直是審計(jì)實(shí)踐面臨的難題。不但可以通過(guò)大數(shù)據(jù)的匯總、統(tǒng)計(jì)功能對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行總體把握，還可以通過(guò)橫向、縱向?qū)Ρ?，聚?lèi)、關(guān)聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)存在虛報(bào)冒領(lǐng)、擠占挪用、重復(fù)申報(bào)、截留套取等違法違規(guī)問(wèn)題的高發(fā)行業(yè)、領(lǐng)域、環(huán)節(jié)、單位和部門(mén)，為審計(jì)延伸提供精確制導(dǎo)的坐標(biāo)，為審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃提供確切實(shí)在的依據(jù)。
    二、大數(shù)據(jù)分析是績(jī)效審計(jì)的利器。
    英國(guó)nfi通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，不僅發(fā)現(xiàn)個(gè)案問(wèn)題，還對(duì)同類(lèi)問(wèn)題的產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，促使相關(guān)部門(mén)和單位完善制度，堵塞漏洞，提高公共資金的使用效率和效益。近年來(lái)，隨著我國(guó)財(cái)經(jīng)制度的不斷完善和加強(qiáng)，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、違法違規(guī)的問(wèn)題得到了很大遏制，國(guó)家審計(jì)在繼續(xù)查處違法違規(guī)性問(wèn)題的同時(shí)，也十分注重對(duì)公共財(cái)政資金使用績(jī)效進(jìn)行審計(jì)。通過(guò)大數(shù)據(jù)集中分析平臺(tái)的關(guān)聯(lián)分析查詢，能夠從整體層面高效、便捷地發(fā)現(xiàn)諸如公共財(cái)政資金滯留的具體環(huán)節(jié)、時(shí)間；發(fā)現(xiàn)公共財(cái)政資金投向不符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向；發(fā)現(xiàn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金分配在地區(qū)和部門(mén)間存在的不均衡、不合理；發(fā)現(xiàn)財(cái)政投入的建設(shè)項(xiàng)目存在的進(jìn)度滯后、效益與預(yù)期不符等問(wèn)題。大數(shù)據(jù)提供的證據(jù)與審計(jì)抽查相比，能夠更加全面、客觀地反映某項(xiàng)公共財(cái)政資金產(chǎn)生的整體效果和存在問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議，更加充分、準(zhǔn)確和有針對(duì)性，更能促使相關(guān)部門(mén)和單位完善制度、落實(shí)責(zé)任、加強(qiáng)管理，更好地實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政資金的價(jià)值。
    三、如何構(gòu)建審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)。
    1.通過(guò)立法為建立審計(jì)大數(shù)據(jù)集中分析平臺(tái)奠定基石。英國(guó)nfi的數(shù)據(jù)收集和分析工作是依據(jù)2008年7月21日修訂的數(shù)據(jù)配比法案進(jìn)行的，法律授權(quán)使英國(guó)審計(jì)委員會(huì)將數(shù)據(jù)收集、整理、分析等工作成為常態(tài)，這是審計(jì)開(kāi)展大數(shù)據(jù)分析的基石。目前，我國(guó)審計(jì)法授予了審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)期間獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)的權(quán)力，但是審計(jì)項(xiàng)目是單個(gè)開(kāi)展的，各被審計(jì)單位之間的數(shù)據(jù)不能完全地相互關(guān)聯(lián)，形成了一個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)孤島；并且，審計(jì)項(xiàng)目一結(jié)束，被審計(jì)單位就不愿意繼續(xù)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供數(shù)據(jù)，難以對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行持續(xù)的審計(jì)監(jiān)督。借鑒英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)從法律層面明確屬于國(guó)家審計(jì)范圍的政府部門(mén)、企事業(yè)單位、公共機(jī)構(gòu)，以及使用公共財(cái)政資金的企業(yè)、單位等應(yīng)當(dāng)定期向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供電子數(shù)據(jù)，為國(guó)家審計(jì)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析創(chuàng)造條件，從根本上解決目前存在的數(shù)據(jù)收集難、不完整、時(shí)效性差等問(wèn)題，將一個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)“孤島”連接起來(lái)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行深入的關(guān)聯(lián)、對(duì)比和分析，真正發(fā)揮信息時(shí)代大數(shù)據(jù)的強(qiáng)大作用。
    2.建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)nfi項(xiàng)目的數(shù)據(jù)涉及相關(guān)政府部門(mén)、醫(yī)院、學(xué)校、養(yǎng)老金管理機(jī)構(gòu)、房屋管理機(jī)構(gòu)、銀行、部分私營(yíng)企業(yè)等，提供的數(shù)據(jù)包括單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、部分員工個(gè)人數(shù)據(jù)等，所有提供的數(shù)據(jù)均按照nfi項(xiàng)目指定的數(shù)據(jù)格式范圍。nfi收到各單位上傳的數(shù)據(jù)后，只需經(jīng)過(guò)少量的數(shù)據(jù)清理，就可以整合到數(shù)據(jù)集中分析平臺(tái)中，對(duì)不同部門(mén)、機(jī)構(gòu)、單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析。在信息化高度發(fā)展的今天，我國(guó)應(yīng)當(dāng)由審計(jì)部門(mén)牽頭，工信部、協(xié)會(huì)、高校等合作，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)共享接口，在現(xiàn)有的xxx財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)接口的基礎(chǔ)上，擴(kuò)充和整合管理數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等信息，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)兼容匹配。
    審計(jì)工作計(jì)劃案例分析篇二十二
    吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司于5月成立，是一家集科研、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、藥用動(dòng)植物種養(yǎng)殖為一體的高科技股份制企業(yè)。紫鑫藥業(yè)主要從事中成藥的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和中藥材種植業(yè)務(wù)，以治療心腦血管、消化系統(tǒng)疾病和骨傷類(lèi)中成藥為主導(dǎo)品種。
    3月2日在深圳證券交易所上市。由于產(chǎn)品規(guī)模不大，同時(shí)產(chǎn)品缺乏特色，紫鑫藥業(yè)一直業(yè)績(jī)平平，在資本市場(chǎng)也不為投資者所注意。但從下半年開(kāi)始，由于人參貿(mào)易和人參深加工概念炒作，公司業(yè)績(jī)開(kāi)始一飛沖天，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入6.4億，同比增長(zhǎng)151%，凈利潤(rùn)1.73億，同比增長(zhǎng)184%。上半年實(shí)現(xiàn)營(yíng)收3.7億元，凈利1.11億元，分別同比增長(zhǎng)226%和325%。紫鑫藥業(yè)憑借其驚人業(yè)績(jī)?yōu)楸姸嗳掏扑]，股價(jià)一路飆升。
    2.1關(guān)聯(lián)交易。
    紫鑫藥業(yè)擁有一整套完整的內(nèi)部交易鏈條。人參交易的上、中、下各個(gè)環(huán)節(jié)均被董事長(zhǎng)郭春生家族及其關(guān)聯(lián)方所牢牢把控，上市公司以及大股東可以自由調(diào)節(jié)紫鑫藥業(yè)的營(yíng)收規(guī)模以及利潤(rùn)分成情況。因此，支撐其業(yè)績(jī)高增長(zhǎng)的背后是巨大的自買(mǎi)自賣(mài)和虛假交易。
    圖1。
    (1)虛構(gòu)下游客戶。
    據(jù)紫鑫藥業(yè)2010年年報(bào)，公司營(yíng)業(yè)收入前五名客戶分別為四川平大生物制品有限責(zé)任公司、亳州千草藥業(yè)飲品廠、吉林正德藥業(yè)有限公司、通化立發(fā)人參貿(mào)易有限公司、通化文博人參貿(mào)易有限公司。這五家公司在2010年一共為紫鑫藥業(yè)帶來(lái)2.3億的營(yíng)業(yè)收入，占紫鑫藥業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的比例為36%。
    但是，根據(jù)紫鑫藥業(yè)歷年的定期報(bào)告，上述公司均未曾被披露。此外，對(duì)比20年報(bào)，紫鑫藥業(yè)前五名客戶累計(jì)采購(gòu)金額不足2700萬(wàn)元，僅占當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%。因此，在業(yè)績(jī)暴增的2010年，五大客戶的“橫空出世”，其背景顯得頗為“神秘”。
    表1紫鑫藥業(yè)09、10年前五名客戶情況。
    《上海證券報(bào)》記者經(jīng)過(guò)調(diào)查大量信息后發(fā)現(xiàn)，這幾大客戶與紫鑫藥業(yè)存在諸多聯(lián)系，它們?cè)诿Q、注冊(cè)時(shí)間、地點(diǎn)、注冊(cè)資金，甚至聯(lián)系電話等信息上都極其相似。而這多家公司也在之后被證實(shí)與紫鑫藥業(yè)存在密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，紫鑫藥業(yè)的董事長(zhǎng)郭春生正是將他們關(guān)聯(lián)到一起的紐帶。
    第一大客戶：四川平大生物制品有限責(zé)任公司。紫鑫藥業(yè)2010年年報(bào)顯示，四川平大生物制品有限責(zé)任公司是第一大客戶，共采購(gòu)了7068.58萬(wàn)元產(chǎn)品，占全部營(yíng)收的11%;同時(shí)，從應(yīng)收賬款余額披露情況看，平大生物沒(méi)有上榜，說(shuō)明其7000多萬(wàn)元采購(gòu)款應(yīng)基本全額付清。但截止2010年12月31日，平大生物總資產(chǎn)僅為9716萬(wàn)元，所有者權(quán)益4604萬(wàn)元，2010年實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3011萬(wàn)元，凈利潤(rùn)279.6萬(wàn)元，且主營(yíng)產(chǎn)品為何首烏茶，根本無(wú)需購(gòu)買(mǎi)7000多萬(wàn)元人參作為原材料。由此看出，平大生物的采購(gòu)能力與經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重不匹配。根據(jù)調(diào)查，四川平大生物原負(fù)責(zé)人謝永林已退居二位，該公司已由長(zhǎng)春資本名義控股，實(shí)際受控于紫鑫藥業(yè)，成為了紫鑫藥業(yè)的影子公司。
    第二大客戶：亳州千草藥業(yè)飲片廠。紫鑫藥業(yè)2010年年報(bào)披露，亳州千草藥業(yè)飲片廠是第二大客戶，為其貢獻(xiàn)營(yíng)業(yè)收入6890.6萬(wàn)元，占紫鑫藥業(yè)當(dāng)年總營(yíng)業(yè)收入的10.73%?！渡虾ＷC券報(bào)》記者多方調(diào)查核實(shí)后發(fā)現(xiàn)，這家公司的第一大股東竟然是紫鑫藥業(yè)的全資子公司吉林草還丹藥業(yè)有限公司，換言之，亳州千草藥業(yè)飲片廠實(shí)際上是被紫鑫藥業(yè)隱匿的孫公司。
    第三大客戶：吉林正德藥業(yè)。作為紫鑫藥業(yè)第三大客戶的吉林正德藥業(yè)在2010年為紫鑫藥業(yè)貢獻(xiàn)了6113萬(wàn)的營(yíng)業(yè)收入。該公司前身為“延邊格潤(rùn)日化用品有限公司”，設(shè)立時(shí)股東是吉林紫鑫圖們藥業(yè)和日本：成立之初，其董事長(zhǎng)和法人代表為仲維光，是紫鑫藥業(yè)股東，與其董事長(zhǎng)郭春生為表兄弟關(guān)系，后變更為郭春林，與郭春生同一家族;此外，延邊格潤(rùn)日化董事崔正哲和總經(jīng)理孫培剛均來(lái)自吉林紫鑫圖們藥業(yè)公司，副總經(jīng)理、董事郭學(xué)偉則來(lái)自紫鑫藥業(yè)大股東敦化市康平投資。由此可見(jiàn)，吉林正德藥業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際控制人正是郭春生。
    表2紫鑫藥業(yè)10年前三大客戶具體情況。
    文博人參貿(mào)易有限公司(第五大客戶)等多家客戶公司的注冊(cè)時(shí)間、地點(diǎn)、注冊(cè)資本和員工人數(shù)都與紫鑫藥業(yè)有著驚人相似。
    (2)虛構(gòu)上游供應(yīng)商。
    紫鑫藥業(yè)的上游客戶——“延邊嘉益”、“延邊耀宇”、“延邊欣鑫”、“延邊勁輝”的成立時(shí)間、經(jīng)營(yíng)范圍、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010年，經(jīng)營(yíng)范圍同為“人參及人參粗加工”，最初的住所也均在延邊州新興工業(yè)集中區(qū)，最終控制方均為郭春生。這些公司的注冊(cè)、變更、高管、股東等信息中都很難忽略紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的影子，但這些并未在紫鑫藥業(yè)的年報(bào)中充分披露。
    (3)關(guān)聯(lián)交易方式小結(jié)。
    紫鑫藥業(yè)通過(guò)注冊(cè)空殼公司、進(jìn)行隱蔽的關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)業(yè)績(jī)，實(shí)質(zhì)為進(jìn)行體內(nèi)自買(mǎi)自賣(mài)。
    參照紫鑫藥業(yè)2010年年報(bào)，公司去年曾提前預(yù)付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計(jì)高達(dá)2億元的采購(gòu)款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團(tuán)控制，那么其在收到上述款項(xiàng)后即可將錢(qián)款通過(guò)各種渠道轉(zhuǎn)至通化系公司，再由通化系公司收購(gòu)紫鑫藥業(yè)人參產(chǎn)品，相關(guān)款項(xiàng)就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業(yè)，一條完整的內(nèi)部交易鏈條就此形成。由于上、中、下游均為郭氏家族控制，那么紫鑫藥業(yè)便可自由調(diào)節(jié)營(yíng)收規(guī)模乃至盈利大小。
    圖2。
    2.2虛增利潤(rùn)。
    (1)凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)趨勢(shì)不一致。
    表3紫鑫藥業(yè)歷年?duì)I業(yè)收入、凈利潤(rùn)表。
    圖3。
    從表3和圖3可以看出，紫鑫藥業(yè)、年的業(yè)績(jī)一直處于不溫不。
    火的態(tài)勢(shì)，凈利潤(rùn)大多在五六千萬(wàn)左右徘徊。2010年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入6.4億元，同比增長(zhǎng)151%，實(shí)現(xiàn)凈利1.73億元，同比大增184%。年紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更為異常，實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入9.3億元，凈利潤(rùn)2.17億元，分別同比增長(zhǎng)144.39%和125.48%。紫鑫藥業(yè)進(jìn)入人參行業(yè)不足一年，但利潤(rùn)卻是原來(lái)人參兩大巨頭的利潤(rùn)之和，如此異常的增長(zhǎng)令人猜疑。
    并且，在20至2011年這四年間，公司凈利潤(rùn)是穩(wěn)中上升，而2011年。
    的營(yíng)業(yè)收入較之08、09年的增長(zhǎng)速度卻可以說(shuō)是飛速的(11年?duì)I業(yè)收入約為09年的3.6倍)?？梢?jiàn)，紫鑫藥業(yè)凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)趨勢(shì)并非一致。
    (2)高估賒銷(xiāo)收入，低估銷(xiāo)售成本。
    表4紫鑫藥業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)表。
    由凈流入變?yōu)閮袅鞒觥?009～2011年及上半年，紫鑫藥業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的。
    現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為1280.71萬(wàn)元、-21541.82萬(wàn)元、-55872.12萬(wàn)元和-9887.25萬(wàn)元。與此相對(duì)應(yīng)的則是應(yīng)收賬款和存貨的畸高。2009～2011年及20上半年，公司應(yīng)收賬款分別為13443.25萬(wàn)元、14823.35萬(wàn)元、58578.22萬(wàn)元和56029.83萬(wàn)元;存貨分別為3048.61萬(wàn)元、17304.10萬(wàn)元、85094.26萬(wàn)元和88031.14萬(wàn)元。
    由此可見(jiàn)，紫鑫藥業(yè)2010、、年上半年的凈利潤(rùn)為正，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為負(fù)，導(dǎo)致賺了利潤(rùn)卻虧了現(xiàn)金的主要原因應(yīng)該是應(yīng)收賬款和存貨大幅度增加，存在高估賒銷(xiāo)收入而低估銷(xiāo)售成本的可能性。
    綜上可以看出，紫鑫藥業(yè)的凈利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)趨勢(shì)并非一致，而它利潤(rùn)、現(xiàn)金流量和應(yīng)收賬款、存貨等科目也存在嚴(yán)重不符，因此紫鑫藥業(yè)涉嫌虛增利潤(rùn)。
    2.3虛增資產(chǎn)。
    (1)加工基地設(shè)立。
    根據(jù)紫鑫藥業(yè)披露，2010年在資本市場(chǎng)融資10億，6.2億投資用于采購(gòu)加工人參原料，在吉林省人參主要產(chǎn)區(qū)建立了四個(gè)加工基地。公司沒(méi)有披露這些土地是否適合種植人參，如果不適合，那就很可能是公司把資金放入個(gè)人口袋的一個(gè)“出口”。
    (2)野山參采購(gòu)。
    此外，中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的2011年審計(jì)報(bào)告也指出：“報(bào)告期內(nèi)紫鑫藥業(yè)購(gòu)入野山參8299.75克，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)金額13643.9萬(wàn)元，其中9143.9萬(wàn)元的野山參未取得采購(gòu)發(fā)票，該部分存貨占期末資產(chǎn)總額的3.28%。由于此部分野山參未獲取合規(guī)入賬憑證，加之野山參貨品的特殊性，目前尚未形成公開(kāi)的、令人信服的市場(chǎng)交易報(bào)價(jià)體系，亦無(wú)價(jià)值認(rèn)定權(quán)威機(jī)構(gòu)或部門(mén)，因此我們無(wú)法判定公司對(duì)該等存貨認(rèn)定的恰當(dāng)性。”按照紫鑫藥業(yè)財(cái)報(bào)列報(bào)的采購(gòu)數(shù)量和金額，該公司采購(gòu)的野山參均價(jià)為16439元/克，而據(jù)全國(guó)最大的山參交易市場(chǎng)吉林省集安市清河人參交易市場(chǎng)提供的信息，經(jīng)過(guò)國(guó)家參茸產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)中心鑒定過(guò)的一等野山參成交價(jià)基本為30年左右的1000元/克，40年左右的2000元/克，50年左右的3000元/克，60年左右的5000元/克，70年的6000元/克，80年的8000元/克，90年的1萬(wàn)元/克。而在清河人參交易市場(chǎng)上交易的普遍為10-40年的野山參，80-90年的野山參基本處于“無(wú)價(jià)無(wú)市”的狀況。因此，紫鑫藥業(yè)能一下子購(gòu)進(jìn)8000多克如此昂貴而稀有的野山參，還未取得合規(guī)的發(fā)票，除了其定價(jià)不公允的可能性外，唯一的解釋就是紫鑫藥業(yè)通過(guò)虛增資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。
    2.4操縱股價(jià)。
    根據(jù)《上海證券報(bào)》的調(diào)查，紫鑫藥業(yè)上下游大客戶多數(shù)與紫鑫藥業(yè)間存在密切關(guān)聯(lián)，紫鑫藥業(yè)及其董事長(zhǎng)用體內(nèi)循環(huán)的自買(mǎi)自賣(mài)實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)的虛假高漲，由此拉動(dòng)了股價(jià)攀升，在2010至2011年的股價(jià)累計(jì)漲幅超過(guò)200%。
    在此之間，紫鑫藥業(yè)成功在高股價(jià)基礎(chǔ)上完成定向增發(fā)，融資10億元。2010年底，紫鑫藥業(yè)以每股20.05元的發(fā)行價(jià)格，向吉林長(zhǎng)白山股權(quán)投資管理有限公司、興業(yè)全球基金管理有限公司、太平資產(chǎn)管理有限公司、百年化妝護(hù)理品有限公司、天津硅谷天堂鯤鵬股權(quán)投資基金合伙企業(yè)、自然人楊錄軍共增發(fā)了近5億股票。2011年5月23日，紫鑫藥業(yè)實(shí)施每10股送股10股，他們的持股成本降低一半，為每股10.025元。到2011年12月29日，上述投資者持股解禁。隨著股票解禁，上述機(jī)構(gòu)進(jìn)行了清倉(cāng)或大幅減倉(cāng)。其中，興業(yè)全球基金管理有限公司和太平資產(chǎn)管理有限公司全部清空，天津硅谷天堂減持了1300萬(wàn)股，僅余300萬(wàn)股，長(zhǎng)白山股權(quán)公司賣(mài)掉了絕大部分持股，百年化妝護(hù)理品公司與自然人楊錄軍也相應(yīng)進(jìn)行了出售。據(jù)紫鑫藥業(yè)一位高管表示，這些機(jī)構(gòu)基本上都在高位出貨，減去持股成本，投資收益率在30%左右。
    俗話說(shuō)：蒼蠅不盯沒(méi)縫的雞蛋。如果沒(méi)有上市公司的緊密配合和公司一些高管人員的別有用心，操縱市場(chǎng)者在二級(jí)市場(chǎng)上將寸步難行;而上市公司也唯有業(yè)績(jī)?cè)旒衮_取增發(fā)或操縱股價(jià)賺取差價(jià)才能獲利。因此，紫鑫藥業(yè)為了一己私利，與這些操縱市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)相互配合：機(jī)構(gòu)要利潤(rùn)就包裝利潤(rùn)，利用其上下游關(guān)聯(lián)公司自買(mǎi)自賣(mài)，虛增利潤(rùn);機(jī)構(gòu)要出局時(shí)就炮制題材;甚至即使公司本身未來(lái)的經(jīng)營(yíng)能力不容樂(lè)觀也不遺余力地高比例地送股或利用資本公積轉(zhuǎn)增股本。正是由于紫鑫藥業(yè)與這些機(jī)構(gòu)結(jié)成了榮辱與共、休戚相關(guān)的利益共同體，才使得紫鑫藥業(yè)利用業(yè)績(jī)?cè)旒俸蛢?nèi)幕交易等行為操縱股價(jià)。
    3造假原因分析。
    3.1外部原因分析。
    (1)職業(yè)懷疑態(tài)度缺失，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足。
    職業(yè)懷疑態(tài)度意味著審計(jì)人員應(yīng)保持一種質(zhì)疑的精神，對(duì)所獲證據(jù)的有效性進(jìn)行批判性的評(píng)估，同時(shí)對(duì)于責(zé)任方提供的記錄或聲明書(shū)中相互矛盾或存在疑問(wèn)的證據(jù)保持警惕。紫鑫藥業(yè)所聘請(qǐng)的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)程序的計(jì)劃和實(shí)施、審計(jì)證據(jù)的獲取和審計(jì)結(jié)論的形成等各方面都存在失誤和不當(dāng)行為，在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的執(zhí)行方面存在不足。
    (2)審計(jì)證據(jù)獲取不足。
    中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)收入、關(guān)聯(lián)方交易、預(yù)付賬款等方面未獲取適當(dāng)充分的審計(jì)證據(jù)的情況下，對(duì)紫鑫藥業(yè)的年報(bào)出具了“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重違反了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德操守。
    (3)監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰力度不足。
    紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)造假充分暴露了證券市場(chǎng)存在“會(huì)計(jì)師和審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任缺失”的制度漏洞，而這正是由于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于財(cái)務(wù)造假所造成的惡劣影響未形成足夠的重視，對(duì)造假公司的處罰力度未起到應(yīng)有的震懾作用。例如時(shí)隔兩年證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)論卻遲遲沒(méi)有公布，而紫鑫藥業(yè)在度過(guò)風(fēng)口時(shí)期后仍然存在公司股東算準(zhǔn)時(shí)機(jī)、大規(guī)模購(gòu)股、推高股價(jià)的行為。這使得越來(lái)越多的上市公司肆無(wú)忌憚，將財(cái)務(wù)造假愈演愈烈。
    3.2內(nèi)部原因分析。
    (1)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完善。
    紫鑫藥業(yè)的前兩大股東分別是敦化市康平投資有限公司以及自然人股東仲維光。其中，敦化市康平投資公司的三大股東均與紫鑫藥業(yè)的董事長(zhǎng)郭春生有著親戚關(guān)系;而第二大股東仲維光也與郭春生存在著某種密切關(guān)系，因此紫鑫藥業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)實(shí)際上是“一股獨(dú)大”，股東之間缺少利益制約，使得郭春生對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)擁有絕對(duì)的決策權(quán)，給財(cái)務(wù)造假提供了可乘之機(jī)。
    (2)內(nèi)部控制人明顯。
    上市公司受內(nèi)部管理層的控制，使得股東的權(quán)利無(wú)形中被架空，而紫鑫藥業(yè)董事長(zhǎng)郭春生卻不僅是紫鑫的實(shí)際控股人，還兼任了總經(jīng)理一職，集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)及監(jiān)督權(quán)于一身。公司的內(nèi)部控制在此情況下就是完全失效的，不存在對(duì)公司高層管理者的控制，甚至還方便了與管理層共同舞弊。
    (3)獨(dú)立董事未發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能。
    事實(shí)上，紫鑫藥業(yè)一直設(shè)有獨(dú)立董事，甚至還是會(huì)計(jì)、法律和醫(yī)學(xué)界的權(quán)威人士，但是，針對(duì)紫鑫藥業(yè)的“延邊系”、“通化系”頻繁關(guān)聯(lián)交易且涉及金額重大、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反常，獨(dú)立董事對(duì)公司的決議并未提出任何意見(jiàn)。這顯然不是其專(zhuān)業(yè)水平不足，而是獨(dú)立董事未曾履行過(guò)監(jiān)督職能。紫鑫藥業(yè)的所謂獨(dú)立董事實(shí)質(zhì)上形同虛設(shè)，使得財(cái)務(wù)造假的主導(dǎo)者更肆無(wú)忌憚。
    (4)公司內(nèi)部監(jiān)事會(huì)及審計(jì)部門(mén)虛有其名。
    相較于獨(dú)立董事，內(nèi)部監(jiān)事會(huì)和審計(jì)部門(mén)作為公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，對(duì)于公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)理應(yīng)比獨(dú)立董事更了解也更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但是，對(duì)于紫鑫藥業(yè)來(lái)說(shuō)，這兩個(gè)部門(mén)并未形成公司財(cái)務(wù)造假的障礙，因此，我們可以理解為監(jiān)事會(huì)和內(nèi)審部門(mén)并未履行其監(jiān)督職能，甚至為財(cái)務(wù)造假提供了便利。
    分析紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)造假事件，可以很輕易地揪出三大責(zé)任方：政府、紫鑫藥業(yè)、中準(zhǔn)所。和以往財(cái)務(wù)造假手段類(lèi)似，借助關(guān)聯(lián)方交易自買(mǎi)自賣(mài)是紫鑫藥業(yè)事件的核心。由于關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性和復(fù)雜性，一直是獨(dú)立審計(jì)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。下面，分別從三者立場(chǎng)分析事件帶給我們的啟示。
    4.1政府。
    (1)政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，嚴(yán)防舞弊作假行為。
    內(nèi)部審計(jì)可以利用其開(kāi)展工作經(jīng)常性、及時(shí)性的優(yōu)勢(shì)，將日常審計(jì)工作中獲得的第一手資料提供給政府審計(jì)人員，配合政府審計(jì)更好地完成審計(jì)工作。同時(shí)，強(qiáng)有力的政府審計(jì)也可以促使企業(yè)健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化，從而提高審計(jì)工作效率。
    (2)政府自身的監(jiān)督體制進(jìn)一步完善。
    紫鑫藥業(yè)設(shè)置空殼公司炒作人身股概念就是借了吉林省支持人參產(chǎn)業(yè)發(fā)展的東風(fēng)，因此，杜絕官商勾結(jié)，不因政績(jī)而助長(zhǎng)甚至支持企業(yè)的作假行為，做到財(cái)政源頭的干凈是政府自身工作的重點(diǎn)。同時(shí)，政府監(jiān)管部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)事前審計(jì)監(jiān)管和治理，嚴(yán)格監(jiān)管簽字審計(jì)師資格和審計(jì)師任期，治理審計(jì)市場(chǎng)秩序，加大懲罰力度和職業(yè)違規(guī)的成本，確保審計(jì)職業(yè)獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，維護(hù)社會(huì)公眾利益。
    4.2紫鑫藥業(yè)。
    (1)加強(qiáng)公司高管的誠(chéng)信和道德建設(shè)。
    內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到其他內(nèi)控的效果，而公司治理文化和高管的誠(chéng)信、價(jià)值觀又是內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)。因此，在面對(duì)復(fù)雜多變的外部環(huán)境，公司高層應(yīng)加強(qiáng)自身誠(chéng)信、守法和道德建設(shè)。
    (2)加強(qiáng)公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與審計(jì)。
    企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)(如紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊風(fēng)險(xiǎn))的發(fā)生往往與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)。除了高管誠(chéng)信道德建設(shè)之外，還要實(shí)施全員全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制;完善包括關(guān)聯(lián)方交易在內(nèi)的授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)信息處理披露(如紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)披露)、績(jī)效考核等控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)與審計(jì)功能，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。
    4.3中準(zhǔn)所。
    (1)保持審計(jì)職業(yè)懷疑和批判性思維，注重分析性程序。
    職業(yè)懷疑要求審計(jì)師考慮責(zé)任方不誠(chéng)實(shí)的可能性，所以審計(jì)師不應(yīng)依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷，不能因輕信管理層和治理層的誠(chéng)信而滿足于說(shuō)服力不夠的審計(jì)證據(jù)，更不能使用管理層聲明替代應(yīng)當(dāng)獲取的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以得出審計(jì)結(jié)論。
    在紫鑫藥業(yè)事件中，中準(zhǔn)所應(yīng)該在其業(yè)績(jī)急速增長(zhǎng)、股價(jià)急速飆升的情況下保持應(yīng)有的警惕和懷疑，重點(diǎn)關(guān)注大數(shù)額或者不經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)，對(duì)于異常銷(xiāo)售往來(lái)、大客戶頻換工商資料也應(yīng)引起警覺(jué)。
    分析性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。企業(yè)作為運(yùn)行于整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的一體，不可能孤立存在，必然與所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生動(dòng)態(tài)的聯(lián)系，存在某種不可改變的經(jīng)濟(jì)規(guī)律;而管理層可以操控某些財(cái)務(wù)信息或非財(cái)務(wù)信息，但不可能操縱全部業(yè)務(wù)信息，因此，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試受到局限的情況下，分析性程序的探測(cè)作用就十分重要了。
    由于企業(yè)很多業(yè)務(wù)都像是在一個(gè)黑箱中操作，這就要求審計(jì)師必須依賴像分析性程序這樣的審計(jì)方法，從宏觀的視角把握組織運(yùn)行以及一些重大經(jīng)濟(jì)行為的脈絡(luò)，經(jīng)濟(jì)有效的完成審計(jì)。在考慮管理層不誠(chéng)實(shí)的可能性的前提下，審計(jì)師不能僅憑會(huì)計(jì)記錄中含有的信息間不存在矛盾關(guān)系就確認(rèn)證據(jù)的可靠性，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)記錄中含有的信息與其他信息互相比較，例如：與從被審計(jì)單位內(nèi)外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息比較，與通過(guò)詢問(wèn)、檢查等審計(jì)程序獲取的信息比較等。
    (2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
    紫鑫藥業(yè)事件中，為其提供審計(jì)服務(wù)的中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的簽字cpa之一曾受到過(guò)監(jiān)管部門(mén)的懲戒，這位“帶病”的cpa再次違規(guī)，足以反映出中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制尤其是質(zhì)量控制存在嚴(yán)重缺陷，也反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中負(fù)有發(fā)現(xiàn)、報(bào)告可能導(dǎo)致報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊的審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果沒(méi)有嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)致未能將報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊揭露出來(lái)，便構(gòu)成審計(jì)失敗，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過(guò)失責(zé)任。因此，在審計(jì)評(píng)價(jià)客戶內(nèi)部控制的同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)盡快完善。